Można stosować dwie ulgi: IP Box oraz B+R

Chodzi o istniejącą już od kilku lat preferencję na badania i rozwój (ulga B+R) oraz wprowadzoną dopiero od 2019 r. ulgę w CIT – Innovation Box (zwana też IP Box).

Pierwsza dotyczy zarówno podatników PIT, jak i CIT i pozwala ponownie odliczyć od dochodu wydatki (tzw. koszty kwalifikowane) uwzględnione już w kosztach podatkowych.

Z drugiej (IP Box) mogą korzystać tylko podatnicy CIT. Polega ona na objęciu stawką 5 proc. dochodu z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czyli m.in. z patentów, praw ochronnych na wynalazek, na wzór użytkowy, praw z rejestracji wzoru przemysłowego, a nawet autorskiego prawa do programu komputerowego.

Czy można łączyć

Powstała jednak wątpliwość, czy obie te preferencje można łączyć. Wynikają one z tego, że 5-proc. stawkę podatku stosuje się do dochodów kwalifikowanych, natomiast wydatki w ramach ulgi B+R odlicza się od dochodu obliczonego na zasadach ogólnych. O problemie pisaliśmy w artykule „Polski system podatkowy oceniony na dwójkę” (DGP nr 35/2019).

W różnych latach

Ministerstwo Finansów nie ma wątpliwości, że podatnik może zastosować obie ulgi. Wyjaśniło to na przykładzie dwóch wariantów.

Pierwszy odnosi się do sytuacji, gdy działalność podatnika w 100 proc. kwalifikuje się do obu ulg. W takiej sytuacji, ponieważ ulgi te mają zastosowanie na różnym etapie, można je – jak twierdzi MF – wykorzystać w następujących po sobie latach podatkowych.

Resort podkreśla, że jeśli w 2019 r. podatnik ponosi więcej kosztów, niż uzyskuje przychodów (czyli nie ma dochodu, lecz stratę) lub koszty bilansują się z przychodem (do zera lub blisko zera), to może to wynikać z wyboru ulgi B+R (efektywne zwiększenie kosztów o 150 proc.).

Jeżeli natomiast w 2020 r. ten sam podatnik wie, że będzie mieć niewielkie koszty, a duże przychody, to może wybrać ulgę IP Box i skorzystać z preferencyjnego 5-proc. opodatkowania.

Resort podkreśla jednak, że przy uldze IP Box zaliczki na podatek dochodowy płaci się na bieżąco na zasadach ogólnych i dopiero w zeznaniu podatkowym za dany rok dokonuje się korekty (np. z 19 proc. na 5 proc.), wskutek czego powstanie nadpłata.

W tym samym okresie

Wariant drugi zakłada, że 60 proc. działalności podatnika kwalifikuje się do ulgi B+R, a pozostała część do ulgi IP Box (proporcje mogą być różne, ta jest tylko przykładowa). Dodatkowo podatnik może już wobec 40 proc. dochodu uzyskanego w 2019 r. zastosować stawkę 5 proc. z IP Box (a ściślej, w zeznaniu podatkowym składanym w 2020 r. za rok 2019).

W tym scenariuszu więc ten sam podatnik, w tym samym roku podatkowym może zastosować ulgę B+R oraz IP Box wobec różnych kategorii dochodu: B+R wobec dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych oraz IP Box wobec dochodu z kwalifikowanego IP – wyjaśnia Ministrstwo Finansów.

– Dzięki korelacjom między ulgami podatnik może tak wybrać formy rozliczeń podatkowych, by było to dla niego korzystne oraz zgodne z treścią i celami obu ulg – podkreśli resort w odpowiedzi dla DGP. ©℗

opinia

To krok w dobrą stronę

Rafał Ciołek doradca podatkowy i partner w KPMG

Wyjaśnienia resortu dla DGP pokazują, że resort interpretuje przepisy na korzyść podatnika. To krok w dobrym kierunku. W praktyce jednak może wystąpić znacznie więcej stanów faktycznych. Dlatego w przygotowywanych objaśnieniach ministerstwo powinno pokazać znacznie więcej wariantów rozliczeń. Przykładowo, działalność B+R będzie zawsze się pokrywać z dochodami kwalifikowanymi, co do których będzie można zastosować 5 proc. CIT.

Odnosząc się do pierwszego wariantu podanego przez MF (gdy 100 proc. działalności podatnika kwalifikuje się do obu ulg), należy zauważyć, że resort odnosi to tylko do sytuacji, w której podatnik korzysta z preferencji w następujących po sobie latach.

Może być też tak, że z obu ulg będzie można teoretycznie skorzystać w tym samym okresie rozliczeniowym. Dotyczy to sytuacji, gdy przedsiębiorcy rozliczają wydatki na badania i rozwój w czasie (tj. amortyzują je). Wówczas prawo do ulgi B+R zbiegnie się w czasie z osiąganiem dochodu kwalifikowanego.

Wyjaśnienia MF, mimo że napawające nadzieją, nie dają de facto jednoznacznej odpowiedzi, czy obie preferencje można łączyć, jako że zdają się sugerować konieczność wyboru jednej z nich. Największa korzyść może wystąpić natomiast wówczas, gdy w jednym okresie rozliczeniowym można by zastosować obie. Pozostaje czekać na objaśnienia, czy taka możliwość zostanie w nich wprost wskazana. ©℗