Kiedy rozliczać koszty i przychody powstałe w okresie zawieszenia

GRZEGORZ MAŚLANKO

partner, radca prawny w Departamencie Doradztwa Podatkowego Grant Thornton Frąckowiak

Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych, przedsiębiorcy w okresie zawieszenia działalności gospodarczej są zwolnieni z opłacania zaliczek w podatku dochodowym. Także podatnicy opłacający zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych są zwolnieni z jego opłacania w okresie zawieszenia.

Istotne jest to, że owe zwolnienia nie są wyłączone w przypadku osiągnięcia dochodu (a u ryczałtowców – przychodu), np. ze zbycia środków trwałych lub wyposażenia, wykorzystywanego wcześniej w działalności gospodarczej, czy też z odsetek od pieniędzy na firmowym koncie bankowym. Oznacza to, że podatek od takiego dochodu będzie podlegał rozliczeniu przy płatności pierwszej zaliczki po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej. W przypadku ryczałtowców, rozliczenie zryczałtowanego podatku od takiego przychodu powinno nastąpić do 20 dnia miesiąca (a dla rozliczających się kwartalnie – do 20 dnia kwartału) następującego po miesiącu (kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności. Gdyby jednak podjęcie zawieszonej działalności następowało dopiero w kolejnym roku podatkowym, to podatek od takiego dochodu (przychodu) powinien być rozliczony w zeznaniu, składanym za rok podatkowy, w którym dochód (przychód) był osiągnięty.

U podatników innych niż ryczałtowcy analogiczne zasady będą dotyczyły rozliczenia kosztów, przekraczających kwotę przychodu z operacji dokonanych w okresie zawieszenia działalności.

W przypadku VAT podatnik jest zobowiązany bieżąco rozliczać podatek należny z tytułu wykonywania – w okresie zawieszenia działalności – czynności podlegających opodatkowaniu (a więc np. od sprzedaży środków trwałych i wyposażenia). Okresów, w których nastąpiły takie czynności, nie dotyczy zwolnienie z obowiązku składania deklaracji VAT-7, obowiązujące zasadnioczo w czasie zawieszenia działalności. Również, mimo tego zawieszenia, trzeba będzie złożyć deklaracje za okresy, za które podatnik zobowiązany jest dokonać korekty podatku naliczonego, np. w przypadku otrzymania od kontrahentów faktur korygujących. Deklaracje trzeba też będzie złożyć za okresy rozliczeniowe, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego. Generalnie zwolnienie od składania deklaracji VAT, przysługujące w okresie zawieszenia, nie dotyczy podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE, podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary, w zakresie których są podatnikiem.