Przedsiębiorcy muszą dobrze zaplanować restrukturyzację firmy

Fot.Piotr Jasiczek

●

– Niestety, tak. Wątpliwości i ryzyka interpretacyjne (które dają się w większym lub mniejszym stopniu ograniczyć) są nieodłącznym elementem, który towarzyszy w szczególności procesom restrukturyzacyjnym.

●

– Wydaje się, że takim procesem są transakcje dotyczące oddziału, który jednocześnie spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Źródłem bezpieczeństwa podatkowego operacji z udziałem takiego tworu formalnoprawnego jest fakt, że, po pierwsze, są ustawowe definicje zarówno oddziału, jak i zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Po drugie, przepisy wskazują na skutki podatkowe działań mających za przedmiot oddział czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co powoduje, że przepisy dotyczące tych transakcji interpretowane są jednakowo.

●

– Pojęciem oddziału określa się wyodrębnioną i samodzielną organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywaną przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności.

Z kolei zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

– Aport oddziału do spółki kapitałowej (spółki z ograniczaną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej). Aport takiego oddziału jest neutralny zarówno na gruncie podatku od towarów i usług (wyłączenie z opodatkowania), jak i podatku dochodowego (opodatkowanie wystąpi dopiero na moment zbycia udziałów/akcji objętych w zamian za aport).

●

– Od 1 stycznia 2009 r. transakcja aportowa do spółki kapitałowej, której przedmiotem jest oddział, korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Do końca 2008 roku stawka podatku od tej czynności wynosiła 0,5 proc.

●

– Tak. Zwracam uwagę, że taka klarowna sytuacja wystąpi tylko wtedy, gdy omawiany oddział będzie wnoszony aportem do spółki kapitałowej. Przy aporcie do spółki osobowej brak opodatkowania wystąpi na gruncie ustawy o VAT, gdyż aport przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno do spółki kapitałowej, jak i osobowej korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

●

– W tym przypadku bywa różne. W braku szczególnego uregulowania część organów podatkowych przez analogię może stosować przepisy stanowiące o skutkach aportu do spółek kapitałowych (brak opodatkowania). Inne mogą ocenić taki aport jako odpłatne zbycie, podlegające opodatkowaniu.

W tym przypadku nie ma również wątpliwości, że wystąpi opodatkowanie na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.