Zwiększenie kosztów w listopadzie obniży zaliczkę płaconą w podwójnej wysokości

Zaliczka na podatek dochodowy za listopad płatna jest do 21 grudnia 2009 r., bo 20 przypada w tym roku w niedzielę. W tym samym terminie przedsiębiorcy muszą rozliczyć również podatek za grudzień, co oznacza konieczność zapłacenia w grudniu zaliczki na podatek dochodowy w podwójnej wysokości. Ponieważ zaliczka listopadowa wpływa na wysokość obciążenia podatkowego, z którego należy wywiązać się w grudniu, w interesie podatnika leży zmniejszenie wysokości zaliczki. Najprostszy sposób to zwiększenie listopadowych kosztów.

Podwójna zaliczka

Zaliczki na podatek od dochodów z działalności gospodarczej (a w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności - również od dochodów z najmu) za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnicy płacą w terminie zapłaty i w wysokości równiej zaliczce za miesiąc poprzedni. W grudniu podatnicy opłacają więc dwie zaliczki jednocześnie - za listopad oraz grudzień - w kwocie równej podwójnej zaliczce należnej za listopad. W praktyce w niektórych sytuacjach osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i rozliczająca się według skali podatkowej w grudniu na rachunek urzędu skarbowego oddaje nawet 80 proc. swoich listopadowych dochodów. Można tego uniknąć, zwiększając listopadowe koszty. Spowoduje to obniżenie przychodu i w konsekwencji zaliczki na podatek dochodowy.

Ewentualny większy dochód z grudnia będzie rozliczany dopiero w zeznaniu rocznym, składanym do końca kwietnia 2010 r. W terminie składania zeznania rocznego podatnicy zobowiązani są bowiem wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania a sumą należnych zaliczek za dany rok.

Wydatki firmowe

Listopad to zatem dobry czas na zakupy, które staną się kosztami uzyskania przychodów i dzięki temu zmniejszą wysokość grudniowej wpłaty na podatek. Oczywiście nie każdy wydatek będzie mógł być zakwalifikowany do kosztów podatkowych. Muszą to być inwestycje związane z prowadzoną firmą, np. wymiana sprzętu biurowego.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wyraźnie wyłączonych przez ustawodawcę. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, co do zasady, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Dniem poniesienia kosztu jest dzień jego ujęcia w księgach na podstawie faktury, rachunku lub innego dowodu.

W kontekście pomniejszania podwójnej listopadowej zaliczki na podatek istotne jest, aby wydatki można było rozliczyć w miesiącu, w którym zostały poniesione, w tym wypadku w listopadzie. Jednocześnie powinny być to wydatki, których nie da się bezpośrednio przypisać do konkretnych przychodów, a które związane z prowadzoną działalnością mogą zostać zaliczone do kosztów w miesiącu ich poniesienia. Wśród takich wydatków zaliczanych do kosztów pośrednich można wymienić wydatki na zakup rzeczy niebędących towarami ani środkami trwałymi, np. wyposażenie biura czy też wydatki na szkolenia pracowników. Można również rozważyć przyspieszenie spłaty odsetek od zaciągniętych pożyczek służących bieżącej działalności (odsetki stają się kosztem w momencie zapłaty) bądź przeprowadzenie kampanii marketingowej czy akcji promocyjnej. Nie będą jednak stanowić kosztu podatkowego wydatki na reprezentację, czyli np. prezenty dla kontrahentów.

Środki trwałe

Podatnik nie osiągnie zamierzonego efektu w postaci pomniejszenia zaliczki, jeżeli przeznaczy fundusze na zakup środków trwałych. Rozliczenie takich wydatków rozłożone jest w czasie, poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Podobnie będzie w przypadku zainwestowania w udziały lub akcje. W tym wypadku koszt ustalony zostanie dopiero w momencie ich zbycia.

Trzeba jednak zwrócić uwagę, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od drobnych środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 3,5 tys. zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Oznacza to, że w przypadku nabycia takich środków trwałych przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć poniesione wydatki w całości w ciężar kosztów listopada, pod warunkiem przyjęcia tych środków trwałych do używania jeszcze w tym miesiącu.

Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający działalność mogą także dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od niektórych środków trwałych (z wyjątkiem samochodów osobowych). W latach 2009 i 2010 limit jednorazowej amortyzacji wynosi 100 tys. euro. Trzeba jednak pamiętać, że amortyzacja na takich preferencyjnych zasadach może być dokonywana nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji.

Innym sposobem na obniżenie zaliczki na listopad jest przesunięcie na grudzień rozpoznania przychodu, np. z tytułu sprzedaży towarów. W listopadzie nie może nastąpić ani wydanie towarów, ani wystawienie za nie faktury lub otrzymanie płatności - wszystko to powinno zdarzyć się dopiero w grudniu. Praktycznie to rozwiązanie można będzie stosować zwłaszcza wobec towarów, których sprzedaż była pierwotnie planowana na koniec listopada.

Spóźniona zaliczka

Zwiększenie listopadowych kosztów pozwoli rozliczyć podatek bez większego ryzyka zachwiania płynności finansowej, a podkreślić należy, że podwójną zaliczkę listopadową do 21 grudnia zapłacić trzeba. Podatnik, który nie wpłaci zaliczki w wyznaczonym ustawowo terminie, naraża się na przykre konsekwencje. Zgodnie z art. 51 par. 1 Ordynacji podatkowej zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności, przy czym za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę. Zgodnie z art. 53 par. 2 Ordynacji podatkowej odsetki za zwłokę naliczane są również od nieuregulowanych zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za cały rok podatkowy.

mija termin zapłaty zaliczki za listopad w podwójnej wysokości

Wysokość zaliczki

Zaliczka należna za ostatni miesiąc roku podatkowego jest uiszczana w wysokości takiej jak zaliczka za miesiąc poprzedni, bez względu na wysokość dochodu (straty) osiągniętego przez podatnika w całym roku podatkowym. Ewentualne różnice powinny być wyrównane w rozliczeniu rocznym.

Ważne

Podwójną zaliczkę za listopad opłacają przedsiębiorcy będący podatnikami PIT oraz ci podatnicy CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 44 ust. 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Art. 25 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Art. 51 par. 1, art. 53 par. 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).