Dwie części budynku z jedną stawką amortyzacji

Przedsiębiorcy często prowadzą działalność gospodarczą w nieruchomościach, które spełniają różne funkcje użyteczności, np. biurowe czy magazynowe.

- Czy możemy osobno amortyzować taki budynek z dwoma wyodrębnionymi częściami, tzn. jedna część pełni funkcje usługowe i biurowe, a druga część jest magazynowa - pyta pan Jan z Olsztyna.

Zasady amortyzacji danego budynku, a w szczególności stawka amortyzacyjna zależą od grupy środków trwałych, do których dany obiekt może być zaliczony.

Jak mówi Agnieszka Sakowska, konsultant podatkowy w ECDDP, o zaliczeniu budynku do właściwej grupy, podgrupy i rodzaju określonych w Klasyfikacji Środków Trwałych decyduje jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja i wyposażenie, a nie sposób użytkowania.

- Jeżeli wyodrębnienie części usługowej oraz magazynowej jest jedynie wyodrębnieniem funkcjonalnym, przedsiębiorca powinien do całości budynku zastosować stawkę amortyzacyjną stosowaną do części zajmującej większość powierzchni, bądź części stanowiącej o głównym przeznaczeniu budynku - wyjaśnia ekspert.

Oznacza to, na podstawie ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) oraz PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), że nie jest możliwe stosowanie dwóch różnych stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do jednego środka trwałego.

W ocenie Agnieszki Sakowskiej oddzielna amortyzacja części usługowej oraz magazynowej byłaby możliwa, gdyby wyodrębnienie tych powierzchni nastąpiłoby przede wszystkim w aspekcie prawnym.

- Byłoby to możliwe, gdyby przedsiębiorcy przysługiwały dwa odrębne prawa do lokalów użytkowych położonych w obrębie tego samego budynku - dodaje Agnieszka Sakowska.

Jeśli chodzi o stawki amortyzacyjne, to zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych określonych w załączniku nr 1 do ustawy o CIT oraz ustawy o PIT zarówno dla budynków biurowych, jak i magazynowych (jako należących do podgrupy 10 KŚT) obowiązuje jedna stawka amortyzacyjna w wysokości 2,5 proc. rocznie.

Według eksperta ECDDP zastosowanie innej stawki amortyzacyjnej dla magazynów możliwe jest wyłącznie, jeśli mogą być one uznane za konstrukcje niezwiązane trwale z gruntem (np. kioski, baraki, budki), a tym samym zaliczone do rodzaju 806 oraz amortyzowane stawką 10 proc.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 16a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397).