Uwaga na cesję umowy leasingu

Zerwanie takiej umowy zazwyczaj wiąże się z dodatkowymi konsekwencjami finansowymi. Wyjściem alternatywnym wydaje się przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy na osobę trzecią, która wstąpi w miejsce korzystającego.

Należy jednak zwrócić uwagę na skutki nie tylko w sferze stosunków cywilnoprawnych, ale także w sferze podatkowej.

Strony umów cywilnoprawnych, w tym umowy leasingu, mogą dowolnie określać swoje wzajemne prawa i obowiązki, nie mogą jednak umową cywilnoprawną przenosić uprawnień podatkowych. Przepisy Ordynacji podatkowej nie przewidują następstwa prawnopodatkowego w przypadku cesji umów w prawie cywilnym. W związku z tym omówienia wymagają skutki podatkowe umowy cesji praw i przejęcia obowiązków (długu) wynikających z umowy leasingu operacyjnego. Omawiana zmiana podmiotowa nie zniweczy uprawnień pierwotnego leasingobiorcy do zaliczenia wydatków na zapłacone już raty leasingowe w koszty uzyskania przychodu. Natomiast nowy leasingobiorca będzie mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodu raty leasingowe za okres pozostały do końca umowy, tylko pod warunkiem że na dzień przejęcia umowy spełnia ona wymogi konieczne do uznania jej za podatkową umowę leasingu operacyjnego.

Konieczne jest kumulatywne spełnienie dwóch warunków określonych odpowiednio w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), które zdefiniowane zostały w sposób następujący:

● umowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

● suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli zatem umowa leasingu na dzień zmiany podmiotowej spełnia opisane wyżej warunki, wówczas nowy leasingobiorca ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pozostałe do spłaty, a wynikające z tej umowy opłaty leasingowe.

W praktyce zdarza się często, że okres pozostały do zakończenia umowy leasingu jest stosunkowo krótki, a co za tym idzie nie zostaje spełniony warunek pierwszy. Problem ten rozwiązywany jest w taki sposób, że dotychczasowy leasingobiorca rozwiązuje z firmą leasingową dotychczasową umowę, a kolejny leasingobiorca zawiera ją na kolejny okres, co najmniej tak długi jak okres wynikający z warunku pierwszego. Łączny okres leasingu zostaje wydłużony, a zatem pociąga to za sobą dodatkowe odsetki, natomiast pozwala zachować prawo do zaliczenia wszystkich rat w koszty uzyskania przychodów.

@RY1@i02/2011/053/i02.2011.053.130.007b.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Ewelina Orlińska, młodszy prawnik z Kancelarii Agata Adamczyk & Współpracownicy

ROZMAWIAŁ STANISŁAW FURJAN