Jak rozliczyć zaliczkę na dywidendę

Zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) umowa (statut) spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom (akcjonariuszom) zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę. W odniesieniu do spółki z o.o. określa to art. 194 - 195 kodeksu, natomiast w odniesieniu do spółki akcyjnej art. 349 kodeksu.

Spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.

W przypadku wypłaty zaliczki na rzecz osoby fizycznej spółka zobowiązana jest potrącić z wypłacanej kwoty i odprowadzić do urzędu skar- bowego do 20. dnia kolejnego miesiąca zryczałtowany podatek w wysokości 19 proc. wypła- canej zaliczki.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych należy uważać dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Podatek pobiera i wpłaca spółka wypłacająca dywidendę do urzędu skarbowego właściwego ze względu na swoją siedzibę.

W przypadku wypłaty zaliczki dla udziałowca będącego osobą prawną wysokość podatku wynosi również 19 proc. Spółka powinna wpłacić podatek do siódmego dnia kolejnego miesiąca. W przypadku podatników CIT możliwe jest jednak zastosowanie obniżonych stawek podatkowych bądź zwolnień z opodatkowania. Preferencje te wynikają z art. 21 i 22 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.), a ich zastosowanie może wynikać albo z postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz wysokości udziału w kapitale zakładowym spółki wypłacającej dywidendę i okresem posiadania tych udziałów.

Przy ostatecznym uch-waleniu przez spółkę wysokości dywidendy może się okazać, że wypłacona wcześniej zaliczka na poczet dywidendy będzie się różnić od kwoty ustalonej dywidendy.

Jeśli dywidenda będzie wyższa od wypłaconej zaliczki, opodatkowaniu będzie podlegała różnica między tymi wielkościami. Jeśli natomiast dywidenda będzie niższa od wypłaconej zaliczki, a udziałowcy zostaną wezwani do zwrotu zaliczki, to wtedy powstanie nadpłata podatku.

przemysław.molik@infor.pl

Art. 194 - 195, art. 349 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 5, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 10, art. 21, 22, art. 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).