Inwestycje na wyspie będą mniej opłacalne

Główną zmianą do umowy z 1992 r. jest usunięcie klauzuli tax sparing. Protokół wprowadza także zmiany w sposobie opodatkowania dochodów członków zarządu. Umowę rozszerzono również o pełną klauzulę wymiany informacji w sprawach podatkowych, która umożliwia uzyskanie informacji o dochodach polskich rezydentów w relacjach z Cyprem, w tym również o środkach zgromadzonych na rachunkach bankowych.

Fikcyjne zaliczenie

Klauzula tax sparing, która jest też nazywana klauzulą fikcyjnego zaliczenia, polega na tym, że jeżeli dane państwo wprowadza zwolnienie u źródła w przepisach wewnętrznych z opodatkowania dywidend, to nawet jeśli nie pobrało 10-proc. podatku, to państwo rezydencji (np. Polska) i tak musi odliczyć te 10 proc. od podatku krajowego, tak jakby podatek u źródła był zapłacony.

Klauzula ta wywodzi się z Modelowej Konwencji ONZ w sprawie podwójnego opodatkowania. Była ona skierowana do państw rozwijających się i miała w założeniu pomóc w ściganiu do siebie inwestorów. Teraz ten cel się wypaczył. Podatnicy wykorzystują obecnie klauzulę do unikania płacenia podatków. Przepuszczając dywidendy wypłacane przez polską spółkę do polskiego udziałowca wyłącznie przez utworzoną w tym celu spółkę cypryjską, oszczędzają 10 proc. podatku. Np. jeśli polska osoba fizyczna jest udziałowcem polskiej spółki i chciała z tej spółki wypłacić sobie zysk i zrobiłaby to wprost, musiałaby zapłacić 19-proc. podatek dochodowy. W związku z tym zakładała spółkę na Cyprze i w efekcie dywidenda jest przesyłana na wyspę, gdzie dywidenda w związku z działaniem unijnej dyrektywy jest zwolniona z podatku. Tak więc klauzula pozwala osobie fizycznej otrzymującej dywidendę na odliczenie w Polsce 10 proc. i zapłatę podatku tylko w wysokości 9 proc.

Zarobki dyrektorów

Protokół do umowy z Cyprem zakłada też pewne zmiany w zasadach opodatkowania menedżerów. Jeśli podatnik ma założoną spółkę na Cyprze, wcale nie musi wypłacać sobie dywidendy. Wystarczy, że zasiada w zarządzie spółki cypryjskiej i wypłaca sobie wysokie wynagrodzenie. Cypr zwalnia taki dochód z opodatkowania. Modelowa wersja umowy zawsze mówi, że wynagrodzenia wypłacone z tytułu udziału w zarządach spółek mogą być opodatkowane w państwie siedziby tej spółki, tam gdzie jest wypłacane. A zatem przy zastosowaniu metody unikania podwójnego opodatkowania - wyłączenia z progresją - takie wynagrodzenie jest zwolnione z podatku zarówno w Polsce, jak i na Cyprze.

Podpisanie protokołu nie oznacza automatycznie jego wejścia w życie. Niezbędne jest teraz zakończenie w obu państwach wewnętrznych procedur prawnych (w przypadku Polski będzie to oznaczało konieczność ratyfikacji protokołu) oraz wymiana not o ich zakończeniu. Regulacje najwcześniej wejdą w życie 1 stycznia 2013 r.

Ważne

Protokół do umowy z Cyprem obniża stawkę podatku u źródła określoną w umowie w odniesieniu do dywidend (z 10 proc. do 0 proc. lub 5 proc.) oraz odsetek (z 10 proc. do 5 proc.)

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

Protokół o zmianie umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie 4 czerwca 1992 r. - podpisany 22 marca 2012 r.