Rozliczenia CIT w interpretacjach organów podatkowych

Wystarczy, że zarobek zostanie przekazany na cele statutowe

Podatnik do niedawna był niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej, utworzonym przez kościelną osobę prawną, prowadzącym działalność charytatywno - opiekuńczą w formie zakładu leczniczego, który nie jest przedsiębiorcą, nie posiada osobowości prawnej i nie prowadzi działalności gospodarczej. Podatnik stoi przed podjęciem decyzji o wyborze nowej formy podmiotu leczniczego. Czy gdyby podatnik wybrał utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, to dochody uzyskane z działalności charytatywno-opiekuńczej jak i działalności gospodarczej, przeznaczane nie na działalność dla zysku, tylko na cele kultu religijnego, charytatywno-opiekuńcze, inwestycje sakralne i promocję zdrowia, były zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

Kościelne osoby prawne podlegają opodatkowaniu oraz korzystają ze zwolnień z podatku dochodowego według zasad określonych w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Kościelne osoby prawne są zwolnione z opodatkowania z tytułu przychodów ze swojej działalności niegospodarczej. W tym zakresie osoby te nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy o zobowiązaniach podatkowych.

Z kolei dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione z opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz na inwestycje sakralne i te inwestycje kościelne, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów.

Zakres podmiotowy zwolnienia obejmuje kościelne osoby prawne oraz spółki, których udziałowcami są wyłącznie kościelne osoby prawne. Podatnik w opisanym przypadku będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne - w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b. Wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów spółek, których jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, jest ich przeznaczenie i bez względu na termin wydatkowanie na cele określone w pkt 4a lit. b ustawy o CIT, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 grudnia 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1408/11/PP).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.808.jpg@RY2@

Andrzej Dmowski, ekspert w Russell Bedford Poland

Niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej przestały funkcjonować 1 lipca 2011 r. W ich miejsce powstają podmioty lecznicze, których funkcjonowanie normuje nowa ustawa o działalności leczniczej. Powstaje pytanie - czy komercyjna działalność gospodarcza prowadzona przez podmioty lecznicze w formie spółki kapitałowej może być nieopodatkowana?

Odpowiedź brzmi tak. Spółka kapitałowa prowadząca działalność leczniczą może być utworzona np. przez kościelną osobę prawną lub przez organizację działającą na podstawie ustawy o stowarzyszeniach. W tych przypadkach dochody spółek kapitałowych są zwolnione z CIT, jeśli zostaną przeznaczone na cele m.in. kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze czy naukowe, lub też na działalność naukową, światową i kulturalną. W konsekwencji, w przypadku uzyskania dochodu przez spółkę kapitałową, która przekaże dochód na rzecz udziałowca/akcjonariusza będącego stowarzyszeniem, dochód ten nie będzie opodatkowanym, jeśli zostanie przeznaczony na cele statutowe. W przypadku gdy udziałowcem/akcjonariuszem jest kościelna osoba prawna, dochody spółki kapitałowej mogą być całkowicie nieopodatkowane, nawet bez przekazywania ich na rzecz tych kościelnych osób prawnych, jeśli zostaną przeznaczone na cel m.in. kultu religijnego lub opiekuńczo-wychowawczy.

Darowizna nie generuje przychodu u wspólnika

1 marca 2002 r. podatnik zawarł ze swoją żoną w formie aktu notarialnego umowę, na podstawie której zniesiona została między małżonkami ustawowa wspólność majątkowa. Po zawarciu tej umowy majątek objęty współwłasnością nie był do chwili obecnej przez małżonków dzielony. Nadal małżonkowie pozostają w związku małżeńskim, lecz mają zamiar dokonać teraz częściowych rozliczeń swojego majątku, a w szczególności objętych współwłasnością akcji, jakie posiadają w spółce SA. Czy wspólne dokonanie przez podatnika oraz jego żonę darowizny posiadanych akcji będących przedmiotem współwłasności na rzecz spółki kapitałowej (osoby prawnej), z siedzibą na Cyprze, utworzonej zgodnie z lokalnym prawem, której jedynym wspólnikiem będzie podatnik, będzie rodziło po jego stronie obowiązek w zakresie PIT?

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) ustawy o PIT.

Z kolei przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Ustawodawca podatkowy enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie ma przypadków, w których podatnik daruje akcje/udziały.

Zatem wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz spółki cypryjskiej akcji nie powstanie u podatnika przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik nie obejmie w zamian udziałów (akcji) bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane akcje, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości.

W konsekwencji przekazanie przez podatnika darowizny w postaci akcji spółki akcyjnej na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej, w której będzie jedynym wspólnikiem, fakt dokonania darowizny, czyli nieodpłatne zbycie akcji, nie skutkuje po jego stronie powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych.

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 listopada 2011 r. (nr IPPB2/415-256/10/11-5/S/AK).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.809.jpg@RY2@

Andrzej Pałys, ekspert podatkowy w KPMG

Przedstawiona interpretacja jest interesująca, nie tylko ze względu na warstwę merytoryczną ale także formalne i proceduralne kwestie, które stanowiły podstawę rozstrzygnięcia. Pierwotnie bowiem organ podatkowy stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, uzasadniając taką decyzję nie jego sprzecznością z przepisami, lecz błędnym uzasadnieniem, a mianowicie powołaniem się przez podatnika nie tylko na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale również na przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie nie miały zastosowania w tej sprawie. W efekcie w omawianej interpretacji pada nieco kuriozalne stwierdzenie organu, że, mimo iż zgodnie ze stanowiskiem podatnika darowizna w postaci akcji spółki akcyjnej na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie obdarowującego, to stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Sprzeczność tę dostrzegł WSA, który stwierdził, że interpretacja narusza prawo w stopniu powodującym konieczność wyeliminowania jej z obrotu prawnego i nakazał ponowne rozpatrzenie sprawy. Ostatecznie organ uznał stanowisko podatnika za w pełni prawidłowe.

Majątek zgromadzony przez spółkę nie jest neutralny

Na kapitał zakładowy spółki, która powstała w wyniku wydzielenia ze spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wniesione zostaną m.in. nieruchomości oraz środki pieniężne zgromadzone na kapitale zapasowym spółki kapitałowej (m.in. niepodzielone zyski z lat ubiegłych) spółki podlegającej podziałowi. Ponadto spółka planuje wnieść całe przedsiębiorstwo do spółki celowej (SPV). Niewykluczone, że w przyszłości nastąpi przejęcie SPV przez spółkę, a następnie przekształcenie spółki w spółkę osobową oraz jej likwidacja i podział majątku pomiędzy wspólników. Czy przekształcenie spółki w zakresie pozostałych środków pieniężnych składających się na majątek firmy, tzn. środków innych niż zyski wypracowane przez spółkę lub przejętą SPV, jest neutralne podatkowo?

Przekształcenie spółek na podstawie kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione, a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta. W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Proces przekształcania się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Wskutek dokonanego przekształcenia kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki osobowej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Zgodnie z art. 93a par. 1 tej ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

● przekształcenia innej osoby prawnej,

● przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Zatem przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Oznacza to, że w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie przez pojęcie "niepodzielne zyski w spółkach kapitałowych" należy rozumieć wartość niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. To oznacza, że jeśli spółka kapitałowa wygeneruje zysk i nie podzieli go między swoich wspólników, to w momencie przekształcenia tej spółki w spółkę osobową zysk ten będzie podlegał opodatkowaniu.

W konsekwencji przy przekształceniu spółki w spółkę osobową pozostałe w spółce środki pochodzące z niepodzielonego zysku stanowić będą dla wspólników przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zatem przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w sytuacji przekształcenia spółki w spółkę osobową będzie także wartość niepodzielonych zysków z lat ubiegłych znajdujących się na kapitale zakładowym spółki, pochodzących z kapitału zapasowego spółki kapitałowej.

W związku z tym spółka osobowa jako płatnik zobowiązana będzie do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych nie tylko od niepodzielonych zysków wypracowanych w spółce oraz SPV, lecz także od niepodzielonych zysków zgromadzonych na kapitale zakładowym spółki, pochodzących z kapitału zapasowego spółki kapitałowej.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 listopada 2011 r. (nr ILPB1/415-1018/11-4/AP).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.810.jpg@RY2@

Hanna Juzyszyn, doradca podatkowy w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe.

Spółka kapitałowa powstała w wyniku wydzielenia z innej spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w wyniku czego na kapitał zakładowy spółki zostały wniesione m.in. niepodzielone zyski z lat ubiegłych tej spółki kapitałowej. Zdaniem podatnika przekształcenie spółki w spółkę osobową skutkuje powstaniem przychodu po stronie wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wyłącznie w zakresie zysku, który spółka (lub przejęta przez nią SPV) wykazała od dnia powstania spółki do dnia przekształcenia (oraz który nie został wypłacony wspólnikom do dnia przekształcenia).

Dyrektor izby nie podzielił stanowiska podatnika. Przez pojęcie "niepodzielone zyski w spółkach kapitałowych" należy rozumieć wartość wszystkich niepodzielonych między udziałowców zysków spółki kapitałowej. Przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie również wartość niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, znajdujących się na kapitale zakładowym spółki, pochodzących z kapitału zapasowego spółki kapitałowej.

Płatnik nie pobierze podatku, jak otrzyma oświadczenie CIT-5

Spółka prowadzi szpital. Podatnik będzie wypłacał dywidendę na rzecz swojego jedynego udziałowca, tj. kościelnej osoby prawnej. Zysk przeznaczony do podziału pomiędzy wspólników lub wyłączony od podziału będzie przeznaczony na działalność charytatywno-opiekuńczą w rozumieniu ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w RP lub na cele kultu religijnego, cele oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptacje innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze. Czy, a jeśli tak, to jak opodatkować wypłatę dywidendy wspólnikom?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.), podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 proc. uzyskanego przychodu.

Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są zobowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Z kolei art. 26 ust. 1a ustawy o CIT stanowi, że zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych na cele wymienione w tym przepisie.

Podmiot, któremu będzie wypłacana przez podatnika dywidenda, jest kościelną osobą prawną działającą na podstawie ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej.

Kościelne osoby prawne są podatnikami CIT. Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w art. 6 ust. 1 jako podmioty, które zwolnione są z podatku. W rezultacie podmioty te podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b cyt. ustawy warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów spółek, których jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, jest ich przeznaczenie i bez względu na termin wydatkowanie na cele określone w pkt 4a lit. b powołanej ustawy, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Podatnik nie będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku od wypłaconej kościelnej osobie prawnej dywidendy, pod warunkiem że złoży ona płatnikowi (podatnikowi) najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczy dochody z dywidend na cele wymienione w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 czerwca 2011 r. (nr IBPBI/2/423-578/11/AP).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.811.jpg@RY2@

Krzysztof Smalira, konsultant podatkowy w FL Tax

Opisywana interpretacja jest zgodna z przepisami ustawy o CIT. Zarówno podatnik, jak i organ słusznie stwierdzili, że dywidenda wypłacana kościelnej osobie prawnej przez spółkę prowadzącą szpital może być zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o CIT. Przywołany przepis stanowi, że dochody kościelnych osób prawnych uzyskiwane z działalności innej niż niegospodarcza działalność statutowa są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, jeżeli są przeznaczone na określone w tym przepisie cele (np. są przeznaczone cele kultu religijnego, cele oświatowo-wychowawcze, charytatywno-opiekuńcze). Organ wydający interpretację prawidłowo zwrócił uwagę, że zastosowanie wymienionego zwolnienia przez płatnika (spółkę wypłacającą dywidendę) musi pozostawać w związku z art. 26 ust. 1a ustawy o CIT. Zatem kościelna osoba prawna, chcąc uniknąć poboru podatku przez płatnika, powinna złożyć najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że dochody z dywidendy zostaną przeznaczone na cele uprawniające do skorzystania ze zwolnienia. Należy zwrócić uwagę, że takie oświadczenie powinno zostać złożone płatnikowi na formularzu CIT-5.

Zespół szkół jest jednym płatnikiem CIT

Uczelnia została założona w 1994 r. przez osobę fizyczną. Przez wpis do Rejestru Uczelni Niepublicznych i Związków Uczelni Niepublicznych, prowadzonego przez ministra nauki i szkolnictwa wyższego, uzyskała osobowość prawną. Szkoła posiada Regon oraz NIP. Od 2 kwietnia 2007 r. przy uczelni funkcjonuje liceum, które uzyskało wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez miasto oraz niepubliczne liceum plastyczne, które uzyskało wpis do ewidencji niepublicznych szkół artystycznych. Czy podatnikiem CIT jest podatnik, a licea należy traktować jak wewnętrzne zakłady?

Aby niepubliczne szkoły lub placówki oświatowe można było uznać za jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, odrębne od założyciela, a co za tym idzie, aby można było uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, powinny one posiadać wyodrębniony zespół środków organizacyjnych, majątkowych, charakteryzować się niezależnością i samodzielnością w stosunkach cywilnoprawnych.

Szkoła średnia - opisana we wniosku - choć posiada wykształconą strukturę organizacyjną, to jest powiązana z podatnikiem.

Szkoły średnie utworzone przez podatnika nie spełniają przesłanek pozwalających uznać je za odrębnych od założyciela podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Szkoły średnie stanowią tylko wyodrębnioną organizacyjnie formę działalności uczelni, która je utworzyła.

Podatnicy są więc zobowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z ustawą o rachunkowości, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Tacy przedsiębiorcy muszą składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W związku z tym placówki, których założycielem jest podatnik, nie mają obowiązku składać odrębnego od uczelni zeznania. Zeznanie składane przez podatnika do właściwego urzędu skarbowego powinno uwzględniać informację o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym przez liceum i niepubliczne liceum plastyczne.

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 października 2011 r. (nr IPPB5/423-725/11-4/AM).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.812.jpg@RY2@

Jarosław F. Mika, doradca podatkowy, partner w Taxonity

Prowadzenie kilku szkół niepublicznych zgodnie z ustawą o systemie oświaty nie rodzi obowiązku zgłaszania odrębnie każdej ze szkół na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych. Możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w formule jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. Zespół szkół, o którym mowa, stanowi tego rodzaju jednostkę. Dodatkowo, 12 września 2011 r. minister finansów w piśmie nr PB3/843/8214-108/AS/01 stwierdził, że szkoły i placówki niepubliczne stanowią wyodrębniony zespół środków organizacyjnych i majątkowych i tym samym, wykazując ponadto dostateczny stopień niezależności i samodzielności, mogą być uznane za jednostki organizacyjne. Zasadne zatem jest, aby w przypadku prowadzenia kilku szkół niepublicznych przez tę samą osobę prawną były one traktowane na potrzeby podatku CIT jako jeden płatnik. Tym samym stanowisko organu podatkowego zawarte w interpretacji należy uznać za zasadne.

Pieniądze na kapitał rezerwowy spółki trzeba opodatkować

Sąd rejonowy 31 stycznia 2011 r. wpisał do krajowego rejestru przedsiębiorców spółkę jawną. Podmiot ten powstał w wyniku przekształcenia z sp. z o.o. Bilans sporządzony na dzień poprzedzający dzień przekształcenia wykazuje w pozycjach pasywów następujące wartości: kapitał podstawowy 50 tys. zł, kapitał rezerwowy 586 839,14 zł, niepodzielony zysk poprzedniego roku obrotowego 279 094,59 zł, zysk netto okresu obrachunkowego 2743,46 zł, kapitał własny (suma ww. składników) 918 677,19 zł. Czy wartością niepodzielonych zysków jest w opisanym przypadku suma kapitału rezerwowego, zysku z lat poprzednich i zysku netto roku obrotowego, czy też wartość niepodzielonych zysków stanowi wyłącznie suma zysku z lat poprzednich i zysku netto roku obrotowego?

Przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. W sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie pojęcie niepodzielnych zysków w spółkach kapitałowych zawartym w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach, ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe, dotyczy to również zysków przekazanych na kapitał rezerwowy i zapasowy.

Zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzono je w kapitałach własnych spółki - także jako kapitał rezerwowy - odpowiadają pojęciu niepodzielone zyski.

Zatem użyty w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin niepodzielone zyski obejmuje wypracowane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której podatnik był wspólnikiem, zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzone w kapitałach własnych spółki także jako kapitał rezerwowy.

Zyski niepodzielone rozumiane w ten sposób na dzień tego przekształcenia stanowią dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlegają opodatkowaniu 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 sierpnia 2008 r. (nr ILPB1/415-705/11-2/AP).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.813.jpg@RY2@

Michał Grzybowski, doradca podatkowy, partner w Ernst & Young

Kluczowe dla rozstrzygnięcia omawianej kwestii jest wyjaśnienie pojęcia "niepodzielone zyski", jakim posłużył się ustawodawca w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT. Czy niepodzielone należy interpretować jako nierozdystrybuowane pomiędzy wspólników? Taką interpretację przedstawił minister finansów w interpretacji. Możliwe jest jednak inne podejście. Niepodzielone zyski to takie, którymi wspólnicy nie zadysponowali w żaden sposób. Jeżeli zatem udziałowcy podjęli decyzję o przekazaniu zysków na kapitał rezerwowy lub zapasowy, to de facto zadysponowali, czyli podzielili wypracowany przez spółkę zysk. To zaś wyłączałoby te wartości z opodatkowania PIT. Takie podejście znajduje potwierdzenie w literaturze prawa handlowego oraz wyroków sądów.

Niepodzielony zysk należy wykazać przed fiskusem

Spółka z o.o jest spółką kapitałową, w której wszystkie udziały w kapitale zakładowym przysługują osobom fizycznym. Spółka z o.o. w aktualnej formie organizacyjno-prawnej, powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. Wszyscy wspólnicy zamierzają przekształcić sp. z o.o. w spółkę jawną. Cały zysk, który został wygenerowany w poprzednim roku obrotowym przez sp. z o.o., zostanie przeznaczony, na mocy uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników na kapitał zapasowy. Czy u wspólników powstanie przychód do opodatkowania?

Przychód (dochód) z wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie tego przepisu.

Jednocześnie przez pojęcie "niepodzielnych zysków w spółkach kapitałowych" zawarte w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem przepis o niepodzielonych zyskach, ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Dotyczy to również zysków przekazanych na kapitał rezerwowy i zapasowy.

Z chwilą podjęcia uchwały przez wspólników co do podziału zysku mają oni prawo kształtujące, roszczenie o wypłatę dywidendy w stosunku do udziałów, jakie wspólnicy posiadają w kapitale zakładowym. Możliwe jest ponadto niedzielenie zysku w ten sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. Rozporządzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele niż do podziału między wspólników. Takim innym celem może być przekazanie środków na inne fundusze, np. rezerwowe, zapasowe.

Na podstawie tych regulacji zyski, które nie zostały wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, odpowiadają pojęciu niepodzielone zyski użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 czerwca 2011 r. (nr ILPB1/415-547/11-2/AMN).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.071000700.814.jpg@RY2@

Dorota Dąbrowska, doradca podatkowy w KNDP

W świetle obecnego orzecznictwa sądów administracyjnych pojęcie "niepodzielone zyski" oznacza zyski, co do których nie została podjęta uchwała wspólników o ich podziale bez względu na cel ich przeznaczenia (np. dywidenda, przekazanie na kapitał zakładowy lub przekazanie na kapitał zapasowy). Oznacza to, że zyski spółki kapitałowej przekazane uchwałą wspólników na jej kapitał zapasowy nie stanowią niepodzielonych zysków w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT, gdyż stanowią one przedmiot uchwały wspólników o podziale zysków i przekazaniu ich na kapitał zapasowy. Tym samym nie mogą one podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na dzień przekształcenia (np. wyrok NSA 29 listopada 2011 r., nr II FSK 931/10).

Ewa Matyszewska