Certyfikat rezydencji ważny tylko 12 miesięcy

W świetle obecnych uregulowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest co do zasady przepisów określających ważność certyfikatu rezydencji w sytuacjach, w których zastosowanie przez płatnika stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobieranie podatku zgodnie z taką umową jest uwarunkowane udokumentowaniem przez podatnika miejsca zamieszkania lub siedziby dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Jeśli certyfikat rezydencji wydany przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika zawiera okres jego ważności, płatnik przy poborze podatku jest obowiązany zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nie pobierać podatku zgodnie z taką umową, w okresie wynikającym z tego certyfikatu. Wątpliwości interpretacyjne budzi natomiast sytuacja, w której przedłożony przez podatnika certyfikat rezydencji nie zawiera okresu jego ważności.

Kwestia ważności certyfikatu rezydencji podatkowej, w przypadku gdy w jego treści nie ma wskazania co do okresu jego ważności, była już wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć sądów.

Zgodnie ze stanowiskiem powszechnie prezentowanym przez sądy administracyjne, gdy w treści certyfikatu rezydencji nie ma wskazania okresu jego ważności, certyfikat taki, z uwagi na to, że potwierdza istnienie określonego stanu faktycznego, zachowuje swoją aktualność tak długo, jak długo nie zmieni się potwierdzony w nim stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie miejsce zamieszkania (siedziby) podatnika dla celów podatkowych.

W związku z dużymi rozbieżnościami w powyższym zakresie ustawa z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wprowadza pewne unormowania w tym zakresie poprzez wprowadzenie 12-miesięcznego okresu ważności certyfikatu rezydencji.

Przepisy wprowadzają zasadę, iż w przypadku przedłożenia płatnikowi certyfikatu rezydencji bez wskazanego okresu ważności przyjmuje się, że certyfikat ten dokumentuje miejsce siedziby podatnika przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia jego wydania. Przed upływem tego terminu, o ile stan faktyczny się nie zmienił, podatnik nie musi zatem dokonywać aktualizacji tego certyfikatu. Po upływie tego terminu jest natomiast obowiązany przedłożyć płatnikowi nowy certyfikat rezydencji.

Przepisy wprowadzają również obowiązek aktualizacji przez podatnika przedłożonego certyfikatu rezydencji, w sytuacji gdy miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, a zatem przedłożony płatnikowi certyfikat utracił swoją aktualność w okresie 12 miesięcy od dnia jego wydania.

Co ważne, wprowadzone zmiany odnoszą się również do odpowiedzialności podatnika względem aktualizacji certyfikatu. Nowe przepisy przenoszą bowiem odpowiedzialność na podatnika w każdej sytuacji niewypełnienia obowiązku aktualizacji certyfikatu, bez konieczności dowodzenia, czy brak tej aktualizacji wystąpił z winy (lub jej braku) podatnika.

Na koniec należy również zaznaczyć, iż przepisy dotyczące ważności certyfikatu oraz odpowiedzialności podatnika nie mają zastosowania, jeżeli z dokumentów posiadanych przez płatnika, w szczególności faktury lub umowy, wynika, że miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie.

Należy mieć na uwadze, iż wprowadzone zmiany w zakresie ważności certyfikatu rezydencji w znaczący sposób pozwolą, w szczególności płatnikom, wyeliminować wiele powstałych wątpliwości i tym samym ułatwią procedurę poboru podatku u źródła.

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.07100020a.803.jpg@RY2@

Grzegorz Grochowina ekspert podatkowy w firmie doradczej KPMG w Polsce

Grzegorz Grochowina

ekspert podatkowy w firmie doradczej KPMG w Polsce