Przedsiębiorcy rozliczą cały czynsz najmu samochodu

Powszechną praktyką wśród przedsiębiorców jest wykorzystywanie w działalności samochodów osobowych. Co do zasady, spółki użytkują auta leasingowane lub stanowiące ich majątek. Zdarza się jednak, że decydują się korzystać z wynajętego auta. Wątpliwości dotyczą w tym przypadku zaliczania wydatków z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów (dalej: KUP).

Zgodnie z przepisami w zakresie PIT i CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków związanych z używaniem w działalności gospodarczej samochodów osobowych, które nie stanowią składników majątku podatnika - w części przekraczającej limit wynikający z ewidencji przebiegu pojazdu, tzw. kilometrówki (art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT). Przepisy podatkowe nie wskazują jednak, w jaki sposób rozumieć termin "koszty używania" samochodu.

Stanowisko fiskusa...

Organy podatkowe stosowały zasadniczo restrykcyjne podejście w tej kwestii, uznając czynsz najmu samochodu osobowego za koszt jego używania. W efekcie podatnicy zobligowani byli do ujmowania tego wydatku w kosztach uzyskania przychodów tylko do wysokości obowiązującego ich limitu. W przeszłości stanowisko to podzielały również sądy administracyjne, np. WSA we Wrocławiu w wyroku z 6 maja 2011 r. (sygn. akt I SA/Wr 412/11). Sąd, na podstawie definicji słownikowej, wywiódł, że za "koszty używania" należy uznać "wszelkie sumy wydane w związku z posługiwaniem się rzeczą", a tym samym stwierdził, że opłata za możliwość korzystania z tej rzeczy mieści się również w tym pojęciu.

...i sądów administracyjnych...

Aktualne orzecznictwo pozwala zauważyć zmianę tego podejścia na korzyść podatników. W wyroku NSA z 20 sierpnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 2446/11; wydanym w związku ze skargą kasacyjną na wspomniany wcześniej wyrok WSA) sąd odwołał się do przytoczonej przez WSA we Wrocławiu definicji kosztów używania, wskazując jednocześnie, że sąd dokonał błędnej jej interpretacji.

Zdaniem NSA nie można terminu tego utożsamiać z kosztami związanymi z uzyskaniem możliwości korzystania z samochodu, bowiem odnoszą się one do kosztów posługiwania się nim. W konsekwencji czynsz najmu samochodu nie może być utożsamiany z wydatkami eksploatacyjnymi (np. opłaty za parkingi, autostrady, zakup paliwa) i tym samym wydatek ten nie jest objęty limitem kilometrówki. Podejście takie NSA zaprezentował także m.in. w wyroku z 17 października 2012 r. (sygn. akt II FSK 467/11) i z 16 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 2030/10).

...oraz interpretacja ogólna ministra

Kontrowersje wokół kwalifikacji traktowania czynszu najmu samochodu osobowego jako kosztu podatkowego stały się dla ministra finansów impulsem do wydania 8 listopada 2013 r. interpretacji ogólnej (sygn. DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005). Potwierdził w niej, że wydatki wiążące się z uzyskaniem tytułu prawnego, które umożliwiają korzystanie z samochodu, są kategorią odrębną w stosunku do kosztów używania samochodu. Minister wyjaśnił, że pod pojęciem kosztów używania samochodu należy rozumieć tylko wydatki o charakterze eksploatacyjnym. Wskazał również, że za przyjęciem takiego toku rozumowania przemawiają przepisy dotyczące konieczności sporządzania ewidencji przebiegu pojazdu.

W związku z tym w interpretacji ogólnej jednoznacznie wskazano, że czynsz najmu samochodu osobowego należy zaliczać do KUP na zasadach ogólnych, bez uwzględniania ograniczenia wskazanego w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT oraz w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji podatnicy korzystający z wynajmowanych samochodów mogą zweryfikować stosowane przez siebie podejście w zakresie ujmowania w kosztach wydatków z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego. Zastosowanie się do wydanej interpretacji ogólnej może obniżyć kwotę koniecznego do zapłaty podatku dochodowego. [przykład 4]

Bez limitu

Według interpretacji ogólnej ministra finansów koszty związane z używaniem samochodu osobowego to koszty posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Nie obejmują one kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu. W konsekwencji czynsz najmu samochodu nie może być utożsamiany z kosztami używania samochodu (wydatkami eksploatacyjnymi), zatem nie jest ograniczony limitem kilometrówki.

PRZYKŁAD 4

Mniej do zapłaty

Spółka z o.o. wynajmuje samochód osobowy, który wykorzystuje na potrzeby działalności gospodarczej. W 2013 roku poniosła z tego tytułu koszty najmu w kwocie 12 000 zł i eksploatacji w wysokości 6000 zł. Roczny limit wynikający z kilometrówki, wyniósł dla tej spółki 5000 zł.

W świetle interpretacji ogólnej spółka może w całości zaliczyć czynsz najmu samochodu do KUP (12 000 zł), natomiast koszty eksploatacji samochodu tylko do wysokości limitu, czyli 5000 zł. Łącznie KUP wyniesie 17 000 zł.

Stosując restrykcyjne podejście, spółka mogłaby ująć w KUP tylko kwotę 5000 zł. Różnica wynosi zatem 12 000 zł. W konsekwencji podatnik zobowiązany byłby zapłacić podatek dochodowy wyższy o 2280 zł (12 000 zł x 19 proc.).

@RY1@i02/2014/047/i02.2014.047.07100060c.801.jpg@RY2@

Natalia Kotlarek konsultant

Natalia Kotlarek

konsultant