Korzystniejsze rozliczanie wydatków na wynalazki

Od początku 2017 r. obowiązują korzystne dla mikroprzedsiębiorców oraz dla małych i średnich przedsiębiorców nowe przepisy podatkowe dotyczące tzw. ulgi badawczo-rozwojowej. Na czym polegają te regulacje?

Wymienieni przedsiębiorcy mogą na preferencyjnych zasadach zaliczyć do kosztów prowadzonej działalności wydatki poniesione na:

● przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia np. wynalazku do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej (UPRP) lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

● prowadzenie postępowania przez UPRP lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione już od momentu zgłoszenia (w szczególności na opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego);

● ewentualne odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, (w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego zarówno w UPRP, jak i w odpowiednim zagranicznym organie);

● opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty patentu europejskiego.

Czy podwyższono limity wydatków, które mogą dodatkowo stanowić koszt uzyskania przychodów?

Tak. Istnieje możliwość dwukrotnego zaliczenia wydatków na wspomniane cele do kosztów podatkowych. Jednak powtórne zaliczenie wydatku do kosztów jest ograniczone. Otóż jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, to kwota dodatkowego odliczenia kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć ich 50 proc. Gdy natomiast podatnik jest dużym przedsiębiorcą, to wówczas kwota dodatkowego odliczenia nie może przewyższyć: w zakresie wynagrodzeń i narzutów na nie - 50 proc. tych kosztów; a w zakresie pozostałych wydatków kwalifikowanych - 30 proc. tych kosztów. Dla porównania: do końca 2016 r. limit dla wspomnianych niewielkich firm wynosił 30 proc., a dla dużych - 10 proc.

Przedstawmy działanie nowego mechanizmu na konkretnym przykładzie.

Załóżmy, że podatnik będący tzw. średnim przedsiębiorcą poniesie w 2017 r. następujące wydatki na prace o charakterze rozwojowym: wynagrodzenia pracowników i narzuty na nie (dotyczy wyłącznie pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe) - 100 tys. zł; wydatki na nabycie materiałów i surowców - 50 tys. zł; wydatki na rejestrację patentu - 10 tys. zł oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności rozwojowej - 5 tys. zł. Łączne to 165 tys. zł. Dokonujący rozliczeń średni przedsiębiorca zaliczy kwotę 165 tys. zł do kosztów uzyskania przychodów w 2017 r. Będzie to mógł rozliczyć w trakcie roku. Dodatkowo 50 proc. tej kwoty, czyli 82,5 tys. zł, również zaliczy do kosztów uzyskania przychodów, z tą jednak różnicą że uczyni to dopiero w rocznym rozliczeniu podatku dochodowego.

Jakie warunki musi spełnić przedsiębiorca, żeby skorzystać z takiej ulgi?

Wymieńmy trzy najważniejsze Po pierwsze, wydatki nie mogą zostać zwrócone przedsiębiorcy w jakikolwiek sposób, np. poprzez dotacje czy dofinansowanie. Po drugie, nie może on prowadzić działalności w specjalnej strefie ekonomicznej. Po trzecie, przedsiębiorca jest zobowiązany do wyodrębnienia w prowadzonych księgach wydatków na działalność badawczo-rozwojową od innych kosztów.

Na czym polegają zmiany dotyczące okresu, w którym można skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej?

Do końca 2016 r. można było korzystać z dodatkowego odliczenia w okresie trzech kolejnych lat podatkowych. Od 1 stycznia 2017 r. jest to sześć kolejnych lat podatkowych - już w ramach wyższego limitu. To korzystna zmiana. Często się zdarza, że w pierwszym okresie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przedsiębiorca ponosi stratę w działalności gospodarczej. Nie ma więc z czego odliczyć poniesionych wydatków. Obecnie, po wprowadzeniu zmian podatkowych, ma taką możliwość w okresie sześciu kolejnych lat, począwszy od roku następującego po tym, w którym uzyskał prawo skorzystania z odliczenia. Istotne jest również to, że jeżeli w którymś roku podatkowym przedsiębiorca uzyska odpowiednio wysoki dochód, to ma możliwość odliczenia od tego wszystkich wydatków poniesionych na prace badawczo-rozwojowe, także takie, które zostały poniesione w latach poprzednich, a nie mogły zostać odliczone.

Dodatkowo wprowadzono przepisy przewidujące, że podatnik będący mikro, małym lub średnim przedsiębiorcą, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej poniósł stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia, może uzyskać zwrot określonej kwoty. Ile ona wynosi?

W przypadku podatnika PIT opodatkowanego według skali podatkowej jest to 18 proc. różnicy między kwotą przysługującego odliczenia a tą odliczoną w zeznaniu podatkowym. W przypadku przedsiębiorcy korzystającego z tzw. liniowego PIT zwrot wyniesie 19 proc. różnicy między kwotą przysługującego odliczenia a tą odliczoną w zeznaniu podatkowym. Jeżeli natomiast podatnik w 2017 r. będzie opodatkowany 15-proc. stawką podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), to taką stawkę stosuje do rozliczenia kwoty zwrotu.

@RY1@i02/2017/016/i02.2017.016.13000040i.801.jpg@RY2@

Beata Hudziak, doradca podatkowy, partner zarządzający 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.

Rozmawiał Krzysztof Tomaszewski