Rozporządzenie ministra finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur 1

wOd 1 stycznia 2014 roku większość regulacji dotyczących fakturowania - dokładnie odwrotnie, niż to było przed tą datą - znajduje się nie w przepisach wykonawczych, ale w samej ustawie o VAT.

wKorzystając jednak z upoważnienia ustawowego, minister finansów zdecydował się wydać rozporządzenie, w którym w szczególności upraszcza treść faktury, która wystawiana jest przez podatników korzystających ze zwolnienia od VAT.

Rozdział 1

Przepisy ogólne

w Paragraf 1 rozporządzenia definiuje zakres przedmiotowy rozporządzenia, wskazując, że zawiera ono:

w katalog przypadków, w których faktura może mieć mniej danych, i precyzuje jako to mają być informacje,

w inną niż ustawowa metodę przeliczania kwot w walutach obcych,

w późniejszy niż ustawowy termin fakturowania.

wTen paragraf zawiera krótki słownik, w którym zostało doprecyzowane, że podatkiem jest polski podatek do towarów i usług, a podatnikiem - podmiot, na którym ciąży polski VAT.

Rozdział 2

Przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy, oraz zakres tych danych

wTen paragraf jest z pewnością najbardziej popularną częścią komentowanego rozporządzenia. A przynajmniej powinien być.

wTo właśnie w tym miejscu minister finansów wymienia dane, jakie powinny się znaleźć w fakturach wystawianych przez podatników, którzy korzystają ze zwolnienia, oraz dane w fakturach, które mają taki status podatkowy, ale faktycznie są innymi dokumentami.

wW tym miejscu należy zaznaczyć, że w obecnym stanie prawnym nie istnieje obowiązek automatycznego fakturowania świadczeń korzystających ze zwolnienia od VAT, jednak dokument faktury musi być wystawiony w przypadku stosownego żądania nabywcy. Aby było ono skuteczne, powinno być przedłożone świadczącemu w terminie nie późniejszym niż trzech miesięcy liczonych od końca miesiąca wykonania świadczenia lub otrzymania zapłaty przed realizacją usługi lub dostawą towaru.

wPodkreślić należy, że obowiązek taki spoczywa nawet na podatnikach, którzy korzystają ze zwolnienia właściwego ze względu na wartość sprzedaży, a którzy niekiedy nawet nie mają świadomości, że posiadają status podatnika VAT. [przykład 6]

PRZYKŁAD 6

Wynajem garażu

Osoba fizyczna wynajmuje garaż. W przeszłości garaż taki był wynajmowany innej osobie fizycznej, ale od marca zmienił się najemca. Obecnie korzystającym jest spółka, która zażądała od wynajmującego faktury. Wynajmujący w pierwszym momencie odmówił fakturowania, twierdząc, że nie jest podatnikiem VAT. Jednak księgowa najemcy wytłumaczyła mu, że jest podatnikiem VAT, ale zwolnionym ze względu na wartość rocznej sprzedaży, i faktycznie nie musi się rejestrować w urzędzie skarbowym, nie składa deklaracji, ale fakturę na żądanie musi wystawić.

wW niektórych przypadkach fakturowanie jest działaniem koniecznym dla zastosowania zwolnienia od obowiązku stosowania kasy rejestrującej. [przykład 7]

PRZYKŁAD 7

Warunek fakturowania

Osoba fizyczna wynajmuje mieszkanie na cele mieszkaniowe. Najemcą jest inna osoba fizyczna. Świadczenie korzysta ze zwolnienia od VAT. Ze względu na to, że roczna wartość najmu przekracza 20 000 zł, aby uniknąć konieczności stosowania kasy wynajmujący w każdym miesiącu wystawia fakturę, gdyż najem jest zwolniony od fiskalizacji w kasie, ale pod warunkiem fakturowania.

wWprowadzając uproszczenia w fakturowaniu, minister finansów je pogrupował.

wW pierwszej kategorii znalazły się świadczenia zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2-6, 8-36 ustawy o VAT lub przepisów wykonawczych. [ramka s. 9]

Taka faktura uproszczona rodzaju pierwszego musi zawierać:

w datę wystawienia,

w numer kolejny,

w imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

w nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

w miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

w cenę jednostkową towaru lub usługi,

w kwotę należności ogółem,

w podstawę prawną zwolnienia (prawo krajowe lub unijne).

wDrugą grupą świadczeń zwolnionych, do których może mieć zastosowanie faktura uproszczona (kategoria druga), są usługi finansowe.

Pośród takich usług należy wymienić:

w transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu, oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną;

w usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji;

w usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;

w usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;

w usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług;

w usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:

- spółkach,

- innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną,

- z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi;

w usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.

W przypadku takich usług wystarczy, że faktura zawiera:

w datę wystawienia,

w numer kolejny,

w imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług,

w nazwę usługi,

w kwotę, której dotyczy dokument;

Powyższe warunki spełnia zwykły wyciąg czy polisa.

Należy zaznaczyć, że w tym przypadku nie występuje obowiązek wskazywania podstawy prawnej zwolnienia!

Ostatnia kategoria to faktury wystawiane przez podatników, którzy korzystają ze zwolnienia od VAT ze względu na wartość transakcji dokonywanych w roku.

Ci podatnicy, wystawiając fakturę, muszą zamieścić w niej:

w datę wystawienia,

w numer kolejny,

w imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

w nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

w miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

w cenę jednostkową towaru lub usługi,

w kwotę należności ogółem.

Również w tym przypadku nie występuje obowiązek wskazywania podstawy prawnej zwolnienia!

Przypomnieć należy, że dokument faktury nie musi nosić nazwy "Faktura".

Oprócz tego w komentowanym paragrafie minister wymienił dokumenty, które mimo że fakturami nie są, pełnią takie funkcje i za takie są uznawane na płaszczyznie VAT.

Do tej grupy zalicza się dowód zapłaty za przejazd autostradą płatną zawierający:

w numer i datę wystawienia,

w imię i nazwisko lub nazwę podatnika,

w numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

w informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,

w kwotę podatku,

w kwotę należności ogółem.

Wbrew pojawiającym się opiniom moim zdaniem należy przyjąć, że długość odcinka autostrady, na którym odbywa się przejazd, jest całkowicie bez znaczenia.

W tym samym punkcie minister wymienił również bilety jednorazowe wystawione przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, uprawniające do przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, zawierające:

w numer i datę wystawienia,

w imię i nazwisko lub nazwę podatnika,

w numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

w informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,

w kwotę podatku,

w kwotę należności ogółem.

Za fakturę uznaje się również dokument potwierdzający świadczenie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, z wyjątkiem usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0 proc., wystawiany za okresy miesięczne przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej. Taka faktura powinna zawierać:

w numer i datę wystawienia,

w imię i nazwisko lub nazwę podatnika,

w numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,

w informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi,

w kwotę podatku,

w kwotę należności ogółem,

w określenie nabywcy usług,

w informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Rozdział 3

Inny niż określony w art. 31a ust. 1 ustawy sposób przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania

wTen przepis zawiera szczególną zasadę przeliczania kwot wyrażonych w euro na złote. Dotyczy ona wyłącznie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe wykazywane na fakturze, wystawianej przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej. W takiej sytuacji kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote według średniego miesięcznego krzyżowego kursu zamknięcia obliczonego przez Grupę Reutera na podstawie dziennego kursu kupna euro z miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wykonano usługę.

wKomentowany paragraf zawiera szczególny kurs stosowany przy dokumentowaniu usług wstępu na imprezy masowe.

wWyjaśnić należy, że za imprezę masową uznaje się imprezę masową artystyczno-rozrywkową, masową imprezę sportową, w tym mecz piłki nożnej, z wyjątkiem imprez:

a) organizowanych w teatrach, operach, operetkach, filharmoniach, kinach, muzeach, bibliotekach, domach kultury i galeriach sztuki lub w innych podobnych obiektach,

b) organizowanych w szkołach i placówkach oświatowych przez zarządzających tymi szkołami i placówkami,

c) organizowanych w ramach współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży,

d) sportowych organizowanych dla sportowców niepełnosprawnych,

e) sportu powszechnego o charakterze rekreacji ruchowej, ogólnodostępnym i nieodpłatnym, organizowanych na terenie otwartym,

f) zamkniętych organizowanych przez pracodawców dla ich pracowników

- jeżeli rodzaj imprezy odpowiada przeznaczeniu obiektu lub terenu, gdzie ma się ona odbyć.

wPrzez imprezę masową artystyczno-rozrywkową należy rozumieć imprezę o charakterze artystycznym, rozrywkowym lub zorganizowane publiczne oglądanie przekazu telewizyjnego na ekranach lub urządzeniach umożliwiających uzyskanie obrazu o przekątnej przekraczającej 3 m, która ma się odbyć:

a) na stadionie, w innym obiekcie niebędącym budynkiem lub na terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na których liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 1000,

b) w hali sportowej lub w innym budynku umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, w których liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 500.

Przez masową imprezę sportową należy rozumieć imprezę masową mającą na celu współzawodnictwo sportowe lub popularyzowanie kultury fizycznej, organizowaną na:

a) stadionie lub w innym obiekcie niebędącym budynkiem, na którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 1000, a w przypadku hali sportowej lub innego budynku umożliwiającego przeprowadzenie imprezy masowej - nie mniej niż 300,

b) terenie umożliwiającym przeprowadzenie imprezy masowej, na którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób wynosi nie mniej niż 1000.

wMecz piłki nożnej to masowa impreza sportowa mająca na celu współzawodnictwo w dyscyplinie piłki nożnej, organizowana na stadionie lub w innym obiekcie sportowym, na którym liczba udostępnionych przez organizatora miejsc dla osób, ustalona zgodnie z przepisami prawa budowlanego oraz przepisami dotyczącymi ochrony przeciwpożarowej, wynosi nie mniej niż 1000.

wW powyższych przypadkach kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby obliczania wartości celnej importowanych towarów.

Rozdział 4

Późniejsze niż określone w art. 106i ustawy terminy wystawiania faktur

wPrzepis tego paragrafu wprowadza szczególny termin fakturowania dla usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe (o fakturze patrz powyżej w komentarzu do par. 3). W takiej sytuacji faktura musi być wystawiona nie później niż 28. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano tę usługę.

Rozdział 5

Przepis końcowy

Przypisy

1) Minister finansów kieruje działem administracji rządowej - finanse publiczne na podstawie par. 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia prezesa Rady Ministrów z 18 listopada 2011 r. w sprawie szczegółowego zakresu działania ministra finansów (Dz.U. nr 248, poz. 1481).

2) Niniejsze rozporządzenie było poprzedzone rozporządzeniem ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360 oraz z 2012 r. poz. 1428), które w zakresie dotyczącym szczegółowych zasad wystawiania faktur traci moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, oraz rozporządzeniem ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r. poz. 247 i 362), które w zakresie dotyczącym innego niż określony w art. 31a ust. 1 ustawy sposobu przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania, traci moc z dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia na podstawie art. 13 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35 i 1027).

Świadczenia zwolnione od VAT objęte uproszczoną fakturą z rodzaju pierwszego

● dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

● dostawa gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych posiłków nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

● dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego;

● dostawa za cenę równą wartości nominalnej znaczków pocztowych, ważnych w obrocie pocztowym na terytorium kraju i innych znaczków tego typu;

● dostawa ludzkich organów i mleka kobiecego;

● dostawa krwi, osocza w pełnym składzie, komórek krwi lub preparatów krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego, niebędących lekami;

● dostawa złota dla Narodowego Banku Polskiego;

● dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane;

● dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

● dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w punkcie wyżej, pod warunkiem że:

- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 proc. wartości początkowej tych obiektów;

● czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222 ze zm.);

● usługi zarządzania:

- funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych - w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych,

- portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa w lit. a, lub ich częścią,

- ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej,

- otwartymi funduszami emerytalnymi oraz dobrowolnymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów,

- pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych,

- obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami;

● udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9 art. 43 ustawy o VAT;

● świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych;

● działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie;

● dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT (nieodpłatne), której przedmiotem są produkty spożywcze, z wyjątkiem napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc. oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc., jeżeli są one przekazywane na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1118 ze zm.), z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację;

● powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną;

● usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze;

● usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza;

● usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

- lekarza i lekarza dentysty,

- pielęgniarki i położnej,

- medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. nr 112, poz. 654 ze zm.),

- psychologa;

● refakturowanie usług medycznych j.w., jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów uprawnionych do świadczenia usług medycznych;

● usługi transportu sanitarnego;

● usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji;

● usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

- regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,

- wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

- domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,

- placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,

- placówki specjalistycznego poradnictwa,

- inne niż wymienione powyżej placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

● specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie;

● usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w poprzednim punkcie, oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana;

● usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

- w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty,

- przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;

● usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych;

● usługi świadczone przez:

- jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

- uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

- oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

● usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

● usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

● usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione powyżej:

- prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

- świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

- finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane;

● usługi zakwaterowania:

- w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty,

- w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie,

- świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione powyżej, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów;

● usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:

- kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych,

- organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim

- w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji;

● usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

-są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

- świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

- są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;

● usługi kulturalne świadczone przez:

- podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

- indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów;

● usługi związane z realizacją zadań radiofonii i telewizji świadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, z wyłączeniem:

- usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,

- usług w zakresie produkcji filmów reklamowych i promocyjnych,

- usług reklamowych i promocyjnych,

- działalności agencji informacyjnych;

● zapewnienie personelu przez kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w pkt 31 lit. a art. 43 ustawy o VAT, lub instytucje filozoficzne dla działalności, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, 22, 24, 26 i 28-30 ustawy o VAT, w celu zapewnienia opieki duchowej;

● usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe;

● zwolnienia wprowadzane przepisami wykonawczymi.