Czy szczepionki dla pracowników są oskładkowane

wykładowca, ekspert ds. wynagrodzeń

Pracownik ponosi częściową odpłatność za szczepienie, a korzyść materialna polegająca na zakupie wraz z podaniem szczepionki, po cenie niższej niż detaliczna wynika z przepisów płacowych obowiązujących u pracodawcy. W tym przypadku świadczenie w postaci sfinansowania przez pracodawcę części kosztów szczepienia (47 zł) jest wyłączone z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne. Natomiast przychodem opodatkowanym jest różnica pomiędzy wartością świadczenia a odpłatnością ponoszoną przez pracownika, tj. 47 zł (52 zł - 5 zł).

Wyliczając wynagrodzenie pracownika z uwzględnieniem przychodu z tytułu pokrycia w części kosztów szczepienia przeciwko grypie, najpierw należy ustalić podstawę wymiaru składek ZUS i obliczyć składki finansowane ze środków pracownika; podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe wynosi 3320 zł. Składki finansowane ze środków pracownika wynoszą: [(3320 zł x 9,76 proc.) + (3320 zł x 1,5 proc.) + (3320 zł x 2,45 proc.)] = 324,03 zł + 49,80 zł + 81,34 zł = 455,17 zł. Następnie należy ustalić podstawę wymiaru i obliczyć składki na ubezpieczenie zdrowotne; podstawę wymiaru ustala się w następujący sposób: 3320 zł - 455,17 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika) = 2864,83 zł. Składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi: 2864,83 zł x 9 proc. = 257,83 zł (z czego odliczy od podatku składkę w wysokości 7,75 proc. podstawy wymiaru, tj. 222,02 zł). W następnej kolejności trzeba ustalić zaliczkę na podatek dochodowy. Podstawa do opodatkowania wynosi 3367 zł (3320 zł + 47 zł); podstawa opodatkowania: 3367 zł (przychód) - 111,25 zł (KUP) - 455,17 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika) = 2801 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Zaliczkę oblicza się tak: 2801 zł (podstawa opodatkowania) x 18 proc. (stopa procentowa podatku) - 46,33 zł (ulga podatkowa) = 457,85 zł. Natomiast zaliczka na podatek do urzędu skarbowego wynosi: 457,85 zł (zaliczka na podatek dochodowy) - 222,02 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75 proc. podstawy wymiaru) = 236 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych).

Za wrzesień 2010 roku pracownik otrzyma wynagrodzenie w kwocie 2371 zł, co wynika z wyliczenia: 3320 zł (wynagrodzenie) - 455,17 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika) - 257,83 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne - 9 proc.) - 236 zł (podatek do US) = 2371 zł.

Art. 11 ust. 2a, art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.

Art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych Dz.U. z 2007 r. nr 11, poz. 74 z późń. zm.

Art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 z późń. zm.

Par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).