Umowa-zlecenie po licencjacie stanowi tytuł do ubezpieczeń

Spółka na okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2013 r. zatrudniła 22-letniego studenta studiów licencjackich na podstawie umowy-zlecenia. W umowie określono wynagrodzenie w stałej kwocie miesięcznej 2800 zł - z terminem płatności do 10. dnia następnego miesiąca. 20 marca 2013 r. student obronił pracę licencjacką i uzyskał kwalifikacje pierwszego stopnia. Od 1 października zamierza podjąć kształcenie na studiach magisterskich. Nie posiada innych tytułów do ubezpieczeń. Jak w takim wypadku powinna wyglądać lista płac za kwiecień?

W rozpatrywanym przypadku student od 1 stycznia do 20 marca 2013 r. nie podlegał ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu z tytułu wykonywanej pracy. Skoro jednak 20 marca ukończył studia licencjackie, utracił status studenta. 21 marca powstał zatem obowiązek ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego z tytułu zawartej umowy. Osoba, która uzyskała licencjat do momentu podjęcia studiów magisterskich podlega bowiem oskładkowaniu z tytułu wykonywania obowiązków na podstawie umowy-zlecenia na tych samych zasadach co inni zleceniobiorcy. Jeśli umowa-zlecenie jest jedynym tytułem do ubezpieczeń, zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym (emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu, składka chorobowa jest dobrowolna) oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Dodany od 1 października 2011 r. art. 167 ust. 2a ustawy z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym stwierdza, że osoba, która ukończyła studia pierwszego stopnia, zachowuje prawa studenta do 31 października roku, w którym ukończyła te studia. W poradniku "Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne osób wykonujących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych" ZUS wyjaśnił jednak, że zawarte w tym przepisie sformułowanie: "zachowuje prawa studenta" nie jest tożsame z posiadaniem statusu studenta w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 18 k prawa o szkolnictwie wyższym. Studentem jest osoba kształcąca się na studiach pierwszego stopnia, drugiego stopnia lub jednolitych studiach magisterskich na uczelni uprawnionej do ich prowadzenia. Dana osoba posiada status studenta od daty immatrykulacji i złożenia ślubowania do ukończenia studiów. Jeśli student nie zostanie wcześniej skreślony z listy studentów i dotrwa do końca nauki, datą ukończenia studiów jest data złożenia egzaminu dyplomowego, w przypadku kierunków lekarskiego, lekarsko-dentystycznego i weterynarii - data złożenia ostatniego egzaminu wymaganego planem studiów, a w przypadku kierunku farmacja - data zaliczenia ostatniej praktyki przewidzianej w planie studiów.

W przypadku opisanym w pytaniu, jeśli wypłata wynagrodzenia za marzec nastąpiła 10 kwietnia, w kwietniu powstał pierwszy przychód podlegający oskładkowaniu. Płatnik powinien wyliczyć podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w sposób proporcjonalny za okres podlegania ubezpieczeniom. Lista płac za marzec zrealizowana w kwietniu powinna zatem wyglądać w podany wyżej sposób.

Lista płac za kwiecień 2013 roku

przychód	2800 zł	wynika z umowy zlecenia i przedłożonego rachunku
składki na ubezpieczenia społeczne	111,87 zł	podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 993,54 zł [2800 zł (przychód) : 31 (dni miesiąca) x 11 (dni podlegania ubezpieczeniom)] składka emerytalna: 993,54 zł x 9,76 proc. = 96,97 zł składka rentowa: 993,54 zł x 1,5 proc. = 14,90 zł suma składek: 111,87 zł
składka zdrowotna odliczana od podatku przekazywana do ZUS	68,33 zł 79,35 zł	podstawa wymiaru składki zdrowotnej: 881,67 zł [993,54zł (podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne) - 111,87 zł (składki na ubezpieczenia społeczne)] składka zdrowotna odliczana od podatku: 881,67 zł x 7,75 proc. = 68,33 zł składka zdrowotna przekazywana do ZUS: 881,67 zł x 9 proc. = 79,35 zł
zaliczka na podatek dochodowy	319,00 zł	podstawa opodatkowania po zaokrągleniu: 2151 zł [2800 zł (przychód) - 537,63 zł (koszty uzyskania przychodu, czyli 2800 zł pomniejszone o 111,87 zł z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne x 20 proc.) - 111,87 zł (składki na ubezpieczenia społeczne)] zaliczka na podatek: 387,18 zł (2151 zł x 18 proc.) zaliczka do US po zaokrągleniu: 319 zł [387,18 zł - 68,33 zł (składka zdrowotna)]
kwota do wypłaty	2289,78 zł	2800 zł - 111,87 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) - 79,35 zł (składka zdrowotna) - 319 zł (zaliczka do US) = 2289,78 zł

@RY1@i02/2013/076/i02.2013.076.03300020d.802.jpg@RY2@

Danuta Denkiewicz doradca podatkowy

Danuta Denkiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 6 ust. 1 pkt 4 i ust. 4 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.).

Art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 z późn. zm.).

Art. 2 ust. 1 pkt 5 i pkt 18k, art. 167 ust. 2a ustawy z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 572 z późn. zm.).