Postępowanie ze środkami pieniężnymi na rachunkach pomocniczych

W budżecie do ewidencji środków pieniężnych na rachunkach bankowych wyodrębnia się rachunki bieżące oraz rachunki pomocnicze. Rachunki bieżące jednostek budżetowych prowadzone są oddzielnie dla dochodów budżetowych i przyjmowania środków na wydatki budżetowe.

Na pozostałych rachunkach pomocniczych w jednostkach budżetowych można gromadzić m.in. takie środki budżetowe, jak:

● akredytywę budżetową,

● sumy depozytowe,

● sumy na zlecenie.

Akredytywa budżetowa

Akredytywa budżetowa to wyodrębnione środki budżetowe na czas określony lub do odwołania, służące finansowaniu zadań ze środków budżetowych (par. 2 pkt 9 rozporządzenia w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych do obsługi budżetu państwa):

● zleconych przez państwową jednostkę budżetową jednostce organizacyjnej,

● wykonywanych przez wyodrębnioną delegaturę (komórkę) państwowej jednostki budżetowej, mającej siedzibę w innej miejscowości,

● osobie fizycznej.

Zlecenie otwarcia akredytywy w banku wymaga podania: danych zleceniodawcy i beneficjenta, kwoty i waluty, terminu ważności oraz opisu dokumentów, po przedstawieniu których beneficjent może żądać wypłaty w ramach akredytywy.

Z dniem zamknięcia akredytywy oraz na dzień 31 grudnia niewykorzystane środki akredytywy zwraca się na rachunek bieżący wydatków (subkonto wydatków), z którego akredytywa została otwarta.

Sumy depozytowe

Sumy depozytowe to sumy obce (środki pieniężne) przechowywane przez państwowe jednostki budżetowe i zakłady budżetowe, w szczególności kaucje, wadia oraz sumy stanowiące przedmiot sporu, otrzymane w związku z postępowaniem sądowym lub administracyjnym (par. 2 pkt 11 rozporządzenia w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych do obsługi budżetu państwa).

Sumy na zlecenie

Sumy na zlecenie to środki służące do (par. 2 pkt 10 rozporządzenia w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych...):

● finansowania zadań zleconych do wykonania państwowej jednostce budżetowej (lub zakładowi budżetowemu) przez inne jednostki organizacyjne ze środków zleceniodawcy, w tym z funduszy celowych,

● finansowania inwestycji realizowanych z innych źródeł niż środki własne państwowej jednostki budżetowej, otrzymanych od innych jednostek organizacyjnych, w tym z funduszy celowych.

Rachunek pomocniczy dla sum na zlecenie otwiera kierownik państwowej jednostki budżetowej.

Ewidencja księgowa

Specyfika rozwiązań ewidencyjnych na kontach środków pieniężnych wynika głównie z kasowej zasady rejestracji wykonania budżetu.

Do ewidencji dochodów i wydatków budżetowych służy konto 130 - Rachunki bieżące jednostek budżetowych.

Natomiast, zgodnie z rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości, ewidencja operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach ban- kowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia prowadzona jest na koncie 139 - Inne rachunki bankowe.

W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych:

1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostkę budżetową,

2) czeków potwierdzonych,

3) sum depozytowych,

4) sum na zlecenie,

5) środków obcych na inwestycje.

Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunku bieżącego oraz sum depozytowych i sum na zlecenie.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.

Do konta 139 należy prowadzić ewidencję analityczną, która powinna zapewniać podział wydzielonych środków na rodzaje oraz według kontrahentów.

Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.

Księgowanie oprocentowania

Należy zwrócić uwagę na oprocentowanie sum depozytowych i sum na zlecenie, która są własnością osób fizycznych, prawnych czy innych organizacji. Co do zasady, oprocentowanie to powiększa ich wartość, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.

Z kolei oprocentowanie sum depozytowych i sum na zlecenie, złożonych przez państwowe jednostki budżetowe (lub państwowe zakłady budżetowe), stanowi dochody budżetu państwa (par. 21 rozporządzenia w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych).

Wn konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Akredytywa)

Ma konto 130 - Rachunki bieżące jednostek budżetowych (subkonto wydatki);

Wn konto 201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawami

Ma konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Akredytywa);

Wn konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Sumy depozytowe)

Ma konto 240 - Pozostałe rozrachunki;

Wn konto 240 - Pozostałe rozrachunki

Ma konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Sumy depozytowe);

Wn konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Sumy na zlecenie)

Ma konto 240 - Pozostałe rozrachunki;

a) zapłaty za dostawy i usługi finansowane z sum na zlecenie

Wn konto 240 - Pozostałe rozrachunki

Ma konto 139 - Inne rachunki bankowe

b) zwrotu niewykorzystanych sum na zadania zlecone:

Wn konto 240 - Pozostałe rozrachunki

Ma konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Sumy na zlecenie);

wykonanych zadań:

Wn konto 101 - Kasa

Ma konto 139 - Inne rachunki bankowe (analitycznie: Sumy na zlecenie);

Barbara Kołodziej

gp@infor.pl

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. nr 142, poz. 1020 ze zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 29 czerwca 2006 r. w sprawie rodzajów i trybu dokonywania operacji na rachunkach bankowych prowadzonych do obsługi budżetu państwa oraz zakresu i terminów udostępniania informacji o stanie środków na tych rachunkach (Dz.U. nr 116, poz. 785 ze zm.),

Rozporządzenie ministra finansów z 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształcaniu w inną formę organizacyjnoprawną (Dz.U. nr 116, poz. 783).