Czy można odliczać VAT od napraw i części do samochodu

- Czy będę mógł odliczać VAT od zakupionych do tego samochodu części zamiennych, opon, oleju, usług naprawy - pyta pan Marek z Lublina.

O odpowiedź poprosiliśmy Izbę Skarbową we Wrocławiu oraz Marka Wojdę z Baker & McKenzie.

Przy nabyciu samochodu osobowego nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu samochodu, zarówno na mocy aktualnie obowiązującego art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, jak i na podstawie wcześniej obowiązujących regulacji prawnych dotyczących podatku od towarów i sług.

Orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Magoora dotyczy samochodów innych niż osobowe, których sytuacja prawnopodatkowa uległa zmianie po 1 maja 2004 r. (przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej), bowiem ustawodawca krajowy modyfikował zasady rozliczania podatku naliczonego w sposób mniej korzystny dla podatników. Dlatego też w każdym konkretnym przypadku należy oceniać, który system rozliczeń podatku jest dla podatnika korzystniejszy. Zgodnie z orzeczeniem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, państwo członkowskie nie mogło rozszerzać ograniczeń obowiązujących w rozliczeniu podatku naliczonego w okresie przedakcesyjnym.

W opisanej sytuacji, aby można było odliczyć podatek naliczony z tytułu wskazanych wydatków, samochód osobowy jako środek trwały powinien być wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej. Zachowana musi zostać zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z której wynika, że można odliczyć VAT od tych wydatków, które są powiązane z czynnościami opodatkowanymi.

Od 1 grudnia 2008 r. nie obowiązuje już zasada powiązania możliwości odliczania podatku od towarów i usług z wydatkami uznanymi w podatku dochodowym za koszt uzyskania przychodów. Pamiętać należy, że nadal w opinii organów podatkowych zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami w ustawie VAT oraz według przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r., podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do używanych w działalności gospodarczej samochodów osobowych.

doradca podatkowy Baker & McKenzie

@RY1@i02/2009/248/i02.2009.248.086.012a.001.jpg@RY2@

Marek Wojda, doradca podatkowy Baker & McKenzie

W przypadku zakupów dotyczących pojazdów samochodowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej podatników VAT, ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego, przewidziane w przepisach ustawy o VAT, dotyczą dwóch kategorii wydatków. Po pierwsze, ograniczona została kwota podatku naliczonego, jaka może być odliczona przy nabyciu określonych kategorii pojazdów samochodowych (60 proc. kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 6 tys. zł). Analogicznie, w przypadku usługobiorców użytkujących takie samochody na podstawie umów najmu, leasingu, dzierżawy itp., odliczeniu podlega 60 proc. podatku naliczonego z tytułu czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym kwota odliczonego podatku dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć 6 tys. zł. Po drugie, ustawodawca wprowadził zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, służących do napędu tych kategorii pojazdów samochodowych, które co do zasady są objęte wspomnianym wyżej ograniczeniem odliczenia VAT przy nabyciu, najmie, leasingu itp.

Kwestią, która wciąż budzi kontrowersje, jest zakres stosowania powyższych ograniczeń, w kontekście wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Magoora (C-414/07) oraz wydanego następnie w tej sprawie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Spodziewana jest uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego, która ostatecznie rozstrzygnie tę kwestię. Wydaje się jednak, że obecnie należy założyć, że samochód osobowy, o którym mowa w pytaniu podatnika, jest objęty wskazanymi ograniczeniami, gdyż w odniesieniu do takich samochodów przepisy o VAT nigdy nie umożliwiały pełnego odliczenia podatku (nie ma zastosowania tzw. klauzula stałości).

Niemniej jednak ograniczenia w odliczaniu podatku od towarów i usług nie dotyczą innych, niż wskazane powyżej, kategorii zakupów związanych z eksploatacją pojazdu samochodowego wykorzystywanego dla celów działalności gospodarczej podatnika. Dlatego, zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim zakupiony przez podatnika samochód osobowy wykorzystywany jest do wykonywania przez niego czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących takie wydatki eksploatacyjne dotyczące tego samochodu, jak np. zakup części zamiennych, opon, płynów eksploatacyjnych czy usług serwisowych i naprawczych. Na zakres przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z takimi zakupami nie wpływa więc okoliczność, czy dotyczą one pojazdu objętego wspomnianymi na wstępie ograniczeniami, czy też jest to pojazd, do którego ograniczenia te nie mają zastosowania. Istotnym z perspektywy prawa do odliczenia kryterium jest jedynie związek ponoszenia tych wydatków z wykonywaniem przez podatnika czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Ponoszenie wydatków eksploatacyjnych uprawniających podatnika do odliczenia podatku naliczonego jest natomiast okolicznością, która powinna być uwzględniona z punktu widzenia ewentualnego opodatkowania VAT tzw. prywatnego użytku dla celów prywatnych podatnika lub jego personelu. Oczywiście kwestia ta nie dotyczy samochodów wykorzystywanych wyłącznie dla celów działalności gospodarczej podatnika.

Opracowała Ewa Matyszewska

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).