Czy opodatkować pensje wynajmowanych pracowników
Nasza spółka jest zakładem produkcyjnym zaopatrującym się głównie u zagranicznych odbiorców. W związku z mniejszą produkcją podejmujemy próby wynajmowania naszych pracowników do innych firm. Większość pracowników naszego działu zaopatrzenia wykonuje na pobliskiej budowie proste prace fizyczne na zlecenie i pod nadzorem hiszpańskiej firmy budowlanej. Czy wynagrodzenie pobierane przez spółkę od firmy hiszpańskiej stanowi wynagrodzenie za usługę?
partner KPT Doradcy podatkowi
Z opisu stanu faktycznego wnioskuję, że pracownicy spółki pracują pod nadzorem i kontrolą firmy budowlanej. Formalny pracodawca (polska spółka) nie ponosi ryzyka związanego z działaniem swoich pracowników podczas wyżej opisanych prac. Zatem można byłoby określić ten stan jako wypożyczenie własnego pracownika do pracy na rzecz i ryzyko wynajmującej go firmy za wynagrodzeniem. W rezultacie firma budowlana może uniknąć podpisywania umów na wykonanie konkretnych prac z poszczególnymi osobami fizycznymi, jeśli porozumie się z innym podmiotem gospodarczym i wykorzysta jego pracowników (np. w sytuacji przestoju lub braku wystarczającej ilości zleceń). Z reguły wynagrodzenie za taką usługę skalkulowane jest w taki sposób, aby pokrywało koszty pracownicze (czyli pensje, ubezpieczenia i podatek dochodowy).
Z perspektywy podatkowej taka aranżacja odpowiada usłudze dostarczania (oddelegowania) personelu (aczkolwiek polskie orzecznictwo w tym zakresie jest bardzo ograniczone). Kwestia wymogów prawnych wykracza poza zakres zapytania. W przypadku gdy usługa jest świadczona na rzecz podmiotu zagranicznego, miejscem opodatkowania usługi jest kraj usługobiorcy lub stałego miejsca prowadzenia działalności usługobiorcy, dla którego ta usługa jest świadczona. Zakładam, że prowadzona budowa nie stworzy dla firmy hiszpańskiej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Wówczas usługa dostarczenia personelu wykonana przez polską spółkę na rzecz firmy hiszpańskiej powinna zostać udokumentowana fakturą VAT wyłącznie na kwotę netto należnego wynagrodzenia, bez konieczności naliczania VAT (zgodnie z art. 27 ust. 3 w zw. z ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT). Spółka powinna wykazać kwotę należności w deklaracji VAT (w pozycji - świadczenie usług poza terytorium kraju), jednocześnie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku ze świadczeniem przedmiotowych usług.
Art. 27 ust. 3 w zw. z ust. 4 pkt 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu