Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT przy eksporcie

doradca podatkowy, Taxplan

Od 1 grudnia 2008 r. obowiązek podatkowy VAT w eksporcie powstaje na zasadach ogólnych przewidzianych w art. 19 ust. 1-4 ustawy o VAT, czyli z chwilą wydania towaru, a gdy to wydanie powinno być potwierdzone fakturą, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego. dnia od daty wydania towaru. W opisanym stanie faktycznym podatnik dokonał eksportu i wystawił fakturę VAT we wrześniu. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu transakcji eksportowej powstanie w rozliczeniu za wrzesień. Data zapłaty za towar nie ma tu żadnego znaczenia. Jednocześnie należy pamiętać, że dla zastosowania 0-proc. stawki VAT w eksporcie, jak również terminu wykazania tej transakcji w rejestrach VAT i w deklaracji VAT-7 istotne znaczenie ma data otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. W tym zakresie wyróżnić należy trzy odrębne scenariusze. Pierwszy, gdy spółka dostaje potwierdzenie wywozu przed 25 października (tj. przed datą sporządzenia deklaracji VAT-7 za wrzesień, czyli miesiąc dokonania eksportu). Drugi, gdy spółka otrzymuje potwierdzenie wywozu między 25 października a 25 listopada (datą sporządzenia deklaracji VAT-7 za miesiąc następujący po miesiącu, w którym dokonano eksportu). Trzeci, gdy spółka otrzymuje potwierdzenie wywozu po 25 listopada. W pierwszym przypadku podatnik może zastosować stawkę 0 proc. już w rozliczeniu za wrzesień. W drugim, nie wykazuje transakcji eksportowej w rejestrach VAT ani w deklaracji VAT-7 za wrzesień, natomiast wykazuje ją w rejestrach i w deklaracji za październik, oczywiście z 0-proc. stawką VAT. W trzecim przypadku podatnik jest zobowiązany do wykazania transakcji eksportowej w rejestrach VAT dotyczących października i deklaracji VAT-7 za październik z zastosowaniem stawki właściwej dla sprzedaży tego towaru w kraju. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz, podatnik może dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał ten dokument.

(ŁZ)

Art. 19 ust. 1-4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).