Co grozi za podmianę faktur

doradca podatkowy w KZWS Spółka Doradztwa Podatkowego

Podmiana faktur jest niezgodna z prawem, gdyż zasady postępowania po stwierdzeniu omyłek w wystawionej fakturze VAT zostały precyzyjnie określone w przepisach. Jedyną możliwością jest wystawienie faktury korygującej. W przypadku wystawienia nowej, poprawionej faktury, zarówno wystawca nowej faktury, jak i jej odbiorca narażają się na przykre konsekwencje podatkowe oraz karne.

Zasadniczo możliwe są dwie sytuacje. W pierwszej sprzedawca najpierw wystawia nową fakturę i wysyła ją do nabywcy, a następnie otrzymuje od nabywcy fakturę pierwotną. Przez pewien czas w obrocie funkcjonują dwie faktury - pierwotna oraz nowa, wykazująca sprzedaż o identycznych lub podobnych parametrach, ale niczego niedokumentująca, gdyż nie dokonano ponownej sprzedaży. Zgodnie z przepisami prawa podatkowego wystawca nowej faktury będzie zobowiązany do zapłaty podatku wykazanego w fakturze, natomiast nabywca zostanie pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury. Na podstawie przepisów prawa karnego wystawcy można będzie zarzucić fałszerstwo intelektualne, czyli wystawienie dokumentu, w którym poświadcza nieprawdę, za co grozi kara pozbawienia wolności od 3 miesięcy do 5 lat. Nabywca natomiast - jako osoba posługująca się takim dokumentem - może podlegać grzywnie, karze ograniczenia wolności lub pozbawienia wolności do lat 2.

W drugiej sytuacji sprzedawca najpierw otrzymuje od nabywcy fakturę pierwotną i w zamian wystawia poprawioną nową fakturę. Poprawiona faktura nie będzie już pustą fakturą (sprzedaż miała miejsce, a nowa faktura jest jedyną funkcjonującą w obrocie, która tę sprzedaż dokumentuje), ale za to nadal wystawioną w sposób nierzetelny. Wystawca faktury podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych. Odbiorca zaś ryzykuje identyczną karę zarówno w związku z nieprzechowywaniem otrzymanej faktury pierwotnej, jak i posługiwaniem się nierzetelną nową fakturą.

W pierwszej sytuacji stosuje się przepisy kodeksu karnego, natomiast w drugiej - kodeksu karnego skarbowego. Jest to istotne wtedy, gdy sprawstwo można przypisać osobie będącej członkiem zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej lub likwidatorowi. Po prawomocnym skazaniu taka osoba nie będzie mogła pełnić żadnej z tych funkcji.

Magdalena Majkowska

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337).