Czy podatnik jest zwolniony z VAT

senior konsultant w Doradztwo Podatkowe WTS & SAJA

Zgodnie z art. 113 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym przewidzianego progu. Jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy przewidziany próg (w 2010 roku wynosi 100 tys. zł), podatnik traci prawo do zwolnienia z chwilą przekroczenia tej kwoty. Ponadto z tą samą chwilą powstaje u podatnika obowiązek podatkowy w zakresie opodatkowania występującej nadwyżki sprzedaży.

Należy zauważyć, że z chwilą utraty zwolnienia od opodatkowania działalność podatnika opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Oznacza to m.in., że od momentu przekroczenia przewidzianego progu, a w rezultacie utraty zwolnienia od opodatkowania, podatnikowi przysługuje, co do zasady, prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Często zdarza się, że podatnik objęty zwolnieniem poniósł wydatki na nabycie towarów i usług wykorzystywanych w prowadzonej działalności. Wskutek utraty zwolnienia od podatku, jeżeli wydatki poniesione uprzednio związane są ostatecznie z czynnościami opodatkowanymi, podatnikowi przysługuje możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnętrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia. Warunkiem jest sporządzenie spisu z natury (remanentu) zapasów tych towarów posiadanych w dniu przekroczenia progu przewidzianego dla zwolnienia oraz przedłożenia powyższego spisu w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.

W przypadku uzyskania zgody naczelnika urzędu skarbowego kwotę podatku naliczonego stanowi iloczyn liczby towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru z podziałem na poszczególne stawki podatkowe.

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z takiego zwolnienia, może ponownie skorzystać ze zwolnienia po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował. W konsekwencji w przypadku przekroczenia określonego progu w grudniu 2010 r. podatnik będzie mógł ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku dopiero w 2012 roku.

Opr. ŁZ

Art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).