Czy upominek dla dziecka jest opodatkowany VAT

doradca podatkowy w Tax-Net Księgowość Podatki Doradztwo

Definicję dostawy towarów opodatkowanej VAT ustawodawca zawarł w zapisach art. 7 ustawy o VAT. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ustawodawca wskazuje, że przez pojęcie dostawa towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny.

Powyższe czynności mogą zostać zaklasyfikowane jako dostawa towarów tylko pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało w stosunku do nich prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części. Zasad powyższych nie stosuje się w przypadku przekazywania przez podatnika prezentów o małej wartości bez względu na to, czy ich przekazanie wiąże się, czy też nie z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Przez prezenty takie rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób.

W przypadku upominków i nagród rzeczowych przekazywanych dzieciom w ramach konkursów, jeżeli przekazany towar spełnia kryteria prezentu o małej wartości, jego wręczenie nie jest uznawane za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT. Ponadto, niezależnie od wartości, nie podlega opodatkowaniu przekazanie jako nagroda towaru w przypadku, w którym podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu jego nabycia. Przekazanie natomiast towarów niebędących prezentami o małej wartości, w przypadku gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu jego nabycia, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. W takim przypadku przekazanie będzie wymagało również stosownego udokumentowania takiej czynności poprzez wystawienie odpowiedniej faktury wewnętrznej.

Dla opodatkowania VAT takich świadczeń rzeczowych może mieć również znaczenie ich źródło finansowania. W przypadku przekazywania dzieciom pracowników świadczeń rzeczowych finansowanych w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) można uznać, że są one nierozerwalnie związane z działalnością pracodawcy, w związku z czym nie podlegają one opodatkowaniu VAT. Potwierdzają to organy podatkowe w wydawanych interpretacjach (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 listopada 2009 r., sygn. IPPP1/443-883/09-6/AW).

opracowała Magdalena Majkowska

Art. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).