Do kiedy zapłacić VAT przy usługach budowlano-montażowych

aplikant radcowski, starszy asystent w MDDP

Zasadą jest, że obowiązek zapłaty podatku powstaje w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Dla usług budowlano-montażowych został przewidziany szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Powstaje on w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia od wykonania usługi. Zaistnienie któregokolwiek ze zdarzeń kreuje moment powstania obowiązku podatkowego i stanowi zarazem podstawę do określenia momentu, do kiedy podatnik powinien zapłacić VAT. Nie można więc uznać, że umowne określenie terminu płatności na trzy miesiące po wykonaniu usługi budowlano-montażowej uprawnia podatnika do późniejszej zapłaty VAT. Zapłata podatku uzależniona jest od powstania obowiązku podatkowego. Upływ terminu płatności nie jest natomiast okolicznością warunkującą powstanie obowiązku podatkowego w przypadku usług budowlano-montażowych. Jedynie moment zapłaty podatku może kreować powstanie obowiązku podatkowego, i to tylko w sytuacji, jeśli przypada w ciągu 30 dni od wykonania usługi. Jeśli zatem zapłata nastąpiła po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje z upływem 30 dni od daty wykonania usługi.

Należy jednak podkreślić, że w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstałby w innym miesiącu niż miesiąc wykonania usługi budowlano-montażowej, to podatnik byłby zobowiązany do zapłaty podatku do 25. dnia następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, nie zaś do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi.

ep

Art. 103 ust. 1 w zw. z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).