Czy można odliczyć VAT przed wydaniem towaru

szef Departamentu Podatkowego Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Obowiązek zapłaty zaliczki przez zamawiającego jest powszechnym elementem umów, mającym na celu zabezpieczenie realizacji transakcji. Zasadą jest, iż prawo do pomniejszenia podatku należnego o naliczony powstaje po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi. Ustawa o VAT, czyniąc wyjątek od wskazanej reguły, przewiduje, iż zapłata zaliczki, uściślając - jej otrzymanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, a co za tym idzie, kreuje prawo podatnika do odliczenia naliczonego podatku jeszcze przed spełnieniem świadczenia drugiej strony, tj. przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Powstanie obowiązku podatkowego w następstwie wpłaty zaliczki i jej otrzymania przez kontrahenta umożliwia zatem podatnikowi obniżenie podatku należnego o kwotę podatku wynikającą z faktury zaliczkowej. Fakturę tę wystawia odbiorca zaliczki i zgodnie z brzmieniem regulacji ustawy o VAT powinien to zrobić dopiero po otrzymaniu kwoty stanowiącej zaliczkę. Ustawa wskazuje jednoznacznie, iż kwota wynikająca z faktury stwierdzającej uiszczenie zaliczki stanowi wartość podatku naliczonego. Zgodnie z podstawową regułą funkcjonującą na gruncie podatku od towarów i usług podatnik uzyskuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę określoną w fakturze zaliczkowej za ten okres rozliczeniowy, w którym fakturę otrzymał.

ep

Art. 19 ust. 11 oraz art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).