Jak proporcja wpływa na odliczenie podatku

Podatnik w latach 2006 - 2009 otrzymał dotację ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Rozwoju Regionalnego oraz Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na realizację trzech projektów. Ich realizacja służyła wykonywaniu przez podatnika czynności zwolnionych z VAT. Udział procentowy sprzedaży opodatkowanej do ogółu sprzedaży za 2009 rok, który stanowi jednocześnie proporcję wstępną na rok 2010, wynosił po zaokrągleniu 1 proc.

- Czy samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej ma możliwość odliczenia VAT - pyta pani Katarzyna z Radomia.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 - 4 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Gdy proporcja nie przekroczyła 2 proc., podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowych projektów z uwagi na fakt, że proporcja za 2009 roku nie przekroczyła 2 proc. Potwierdza to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 6 maja 2010 r. (nr IPPP3/443-174/10-4/JK).

Ewa Matyszewska

Art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).