Czy na fakturze za usługę wykazać koszt zakupu materiałów

doradca podatkowy w KZWS - RSM International

Podatnik może na wystawionej fakturze wykazać osobno kwotę za usługę oraz za nabyty towar, przy czym prawo to zależy od zapisów umowy między zleceniobiorcą a zleceniodawcą. Jeśli z umowy wynika, że zleceniobiorca zobowiązuje się wykonać usługę z użyciem powierzonych materiałów lub ma je nabyć, a następnie obciążyć ich kosztami zleceniodawcę, to wyodrębnienie na fakturze dostawy towarów i świadczenia usług jest w pełni uzasadnione. Jeżeli jednak wykonawca usługi w kalkulacji kosztu zaakceptowanej przez klienta umieścił koszt materiałów i umowa opiewa na łączną kwotę, to materiały będą składnikiem tej usługi. Na fakturze powinna zostać wtedy wykazana wyłącznie cała wartość usługi. W tym przypadku dochodzi bowiem do tzw. czynności o kompleksowym charakterze (świadczenie złożone), na którą składa się czynność podstawowa (cel zawartej umowy), a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej (np. dostawa towarów). Rozbicie tych usług bez jasnego uzasadnienia byłoby sztuczne i prowadziło do zniekształcenia stosunku prawnego wiążącego strony. Taki pogląd podziela także orzecznictwo sądowe, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok z 1 października 2009 r., sygn. akt I FSK 545/08).

Przepisy nie regulują kwestii dołączenia do wystawionej faktury dowodów zakupu materiałów od ich dostawcy. Uznać należy, że podatnik może dołączyć taki dokument w formie załącznika, jeśli wymaga tego zawarta umowa, niezależnie od tego, czy na fakturze będzie wyszczególniona tylko usługa, czy też oddzielnie usługa i dostawa towaru.

Podsumowując, decydujący wpływ na sposób zafakturowania wykonanej usługi mają uregulowania zawartej między stronami transakcji umowy. Jeśli kalkulacja, na podstawie której określono koszt usługi, obejmuje koszt materiałów, to będą one składnikiem tej usługi. W takim przypadku na fakturze powinna zostać wykazana wyłącznie jedna pozycja - świadczenie usługi elektrycznej. Jeżeli natomiast strony ustalą, że wykonanie usługi odbędzie się z zużyciem powierzonego materiału (nawet jeżeli zostanie on zakupiony u samego wykonawcy usługi), to należy odrębnie wykazać dostawę materiałów budowlanych i odrębnie wykonanie usługi.

Opracowała Magdalena Majkowska

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).