Jak odliczyć VAT z tytułu opłat leasingowych

doradca podatkowy, Rödl & Partner

W przypadku leasingu operacyjnego samochodu osobowego, gdzie wartość netto płatności leasingowych stanowi dla korzystającego w całości koszt podatkowy, a odpisy amortyzacyjne nalicza finansujący, odliczenie VAT podlega ograniczeniom wynikającym z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Kwota podatku naliczonego uprawniającego do odliczenia wynosi 60 proc. kwoty podatku naliczonego wykazanego na całości transakcji, nie więcej jednak niż 6 tys. zł.

Mając na uwadze, że leasing operacyjny jest na gruncie przepisów podatkowych traktowany jako usługa, prowadzi to do proporcjonalnego naliczenia przez finansującego VAT. Nie jest on bowiem rozliczany w całości w momencie przekazania samochodu korzystającemu, tylko naliczany jest od wartości rat i innych płatności uwidocznionych na fakturach wystawianych przez finansującego. Niezależnie zatem od nazwy określonej płatności (rata, czynsz, opłata manipulacyjna lub przygotowawcza), całokształt tych płatności składać się będzie na wynagrodzenie finansującego z tytułu zawartej umowy leasingu i podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, kwota podatku naliczonego, będącego podstawą określenia kwoty do odliczenia przy leasingu samochodów osobowych, wynika zarówno z wartości rat, jak też wszelkich innych płatności wykazanych na fakturze. Tym samym w omawianym przypadku podstawą do określenia kwoty podatku do odliczenia będzie zarówno wykazana na fakturze wartość opłaty leasingowej, jak też opłaty przygotowawczej. Od sumy tych wartości korzystający będzie mógł odliczyć 60 proc., nie więcej jednak niż 6 tys. zł podatku naliczonego. Rozdzielenie płatności na opłatę przygotowawczą i opłatę leasingową nie ma znaczenia dla rozliczenia VAT.

Art. 86 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).