Czy można odliczyć VAT od zaniechanych inwestycji

doradca podatkowy, Polaudit

Fakt zaniechania inwestycji nie wywołuje skutków podatkowych, jeśli nie doszło do zbycia w jakiejkolwiek formie składników majątku związanych z zaniechaną inwestycją. Jeżeli nakłady inwestycyjne służyć miały działalności opodatkowanej, to prawo do podatku naliczonego powstało w czasie ponoszenia tych wydatków i fakt, że nie doszło do ukończenia procesu inwestycyjnego, nie może tego prawa zmienić. Wyjątkiem są sytuacje, w których składniki zaniechanej inwestycji zostaną wykorzystane do działalności zwolnionej z VAT lub do celów prywatnych.

Powstające u podatników wątpliwości mogą mieć źródło w niełatwym do pojęcia brzmieniu art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Nie dziwi więc mnogość wniosków o wydanie interpretacji przez organy podatkowe w sprawach związanych z ustaleniem, kiedy takie prawo się zmienia. Niestety, stanowisko prezentowane przez organy podatkowe wskazuje na konieczność korekty podatku naliczonego w takim przypadku.

Przykładem może być interpretacja indywidualna wydana przez dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 stycznia 2008 r., nr IPPP1-443-529/07-4/MP, dotycząca inwestycji w obcym środku trwałym. Nie sposób zrozumieć takiego stanowiska zwłaszcza w świetle orzecznictwa ETS. W sprawie C-37/95 (Ghent Coal) ETS stwierdził, że prawo do odliczenia obowiązuje także w przypadku, gdy z powodów od niego niezależnych podatnik nigdy nie wykorzystał nabytych towarów i usług do prowadzenia działalności opodatkowanej. Równie jednoznaczna jest wykładnia ETS w sprawie C-110/94 (INZO), gdzie ETS stwierdził, że prawo do tego odliczenia pozostaje w mocy, nawet jeżeli później zadecydowano o nieprzechodzeniu do etapu operacyjnego, ale o postawieniu przedsiębiorstwa w stan likwidacji, tak że zamierzona działalność gospodarcza nie skutkowała transakcjami opodatkowanymi.

Ponieważ żądanie korekty podatku naliczonego jest sprzeczne z zasadą neutralności VAT, pozostaje mieć nadzieję, że organy podatkowe ten fakt uwzględnią w swoich interpretacjach.

Art. 91 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).