Czy możliwe jest potrącenie zaległości VAT z podatkiem naliczonym

radca prawny w Kancelarii Prawnej Atys i Wspólnicy

Nie ma możliwości obniżenia kwoty zaległości w VAT o podatek naliczony, wykazany w deklaracji jako kwota do przeniesienia na kolejne okresy rozliczeniowe. Podatnik może odliczyć podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło zdarzenie określone w art. 86 ust 10 ustawy o podatku od towarów i usług (m.in. otrzymanie faktury lub dokumentu celnego), a jeżeli tego nie zrobił, to za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy.

Z przepisów tych jednoznacznie wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje za okresy poprzedzające zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie jest więc możliwe obniżenie kwoty zaległości w VAT o podatek naliczony po powstaniu zaległości. Również nie jest możliwe potrącenie zaległości podatkowej z podatkiem naliczonym, w trybie art. 64 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z powołanym przepisem możliwość potrącenia zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa z wierzytelności przysługujących podatnikowi w stosunku do Skarbu Państwa podlega znaczącym ograniczeniom. W szczególności potrącenie możliwe jest tylko z określonych kategorii wierzytelności, wymienionych w art. 64 par. 1 Ordynacji podatkowej. Są to przede wszystkim odszkodowania stwierdzone orzeczeniami sądów lub decyzjami organów administracji rządowej. Nadwyżka VAT naliczonego nie spełnia powyższych kryteriów i tym samym nie nadaje się do potrącenia.

Art. 86, 87 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).