Kiedy wykazać podatek naliczony

starszy menedżer, dział podatkowo-prawny PricewaterhouseCoopers (Biuro w Krakowie)

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czyli odliczenia podatku naliczonego. Podstawowym kryterium decydującym o odliczeniu jest wystąpienie związku między nabywanymi towarami i usługami a działalnością opodatkowaną VAT.

W przypadku miesięcznego rozliczania VAT z prawa do odliczenia podatku naliczonego skorzystać można, co do zasady, w deklaracji za miesiąc otrzymania faktury lub w deklaracji za jeden z dwóch kolejnych miesięcy. Pamiętać jednak należy, że od tej zasady jest kilka wyjątków, m.in. w przypadku faktur dokumentujących nabycie mediów. Oczywiście, jeśli podatnik nie dokona odliczenia podatku naliczonego w ustawowych terminach, to może dokonać korekty odpowiedniej deklaracji VAT w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Odpowiadając na pytanie, należy podkreślić, że także w przypadku braku czynności opodatkowanych w danym miesiącu podatek naliczony należy ująć w deklaracji VAT za miesiąc otrzymania faktury bądź za jeden z dwóch kolejnych miesięcy. W przypadku braku czynności opodatkowanych w tym samym miesiącu, w którym wykazano podatek naliczony, podatek ten można przenieść do rozliczenia w przyszłych okresach (pozycja 65 deklaracji VAT), bądź też wystąpić o jego bezpośredni zwrot na rachunek bankowy podatnika (pozycja 61 deklaracji VAT).

Art. 87 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).