Kiedy zakup materiałów z montażem objęty jest niższą stawką

ekspert podatkowy w Roedl & Partner

Świadczenie usługi wraz z wykorzystaniem zakupionych do tego celu materiałów jest jednym z najbardziej kontrowersyjnych problemów w praktyce. Związane jest ono z pytaniem, czy usługa jest świadczona samodzielnie, a sprzedaż materiałów powinna być traktowana jako odrębna dostawa towarów, czy też można taką czynność traktować łącznie. Przepisy krajowe nie dają jednoznacznej odpowiedzi na takie pytanie.

Zgodnie z orzecznictwem ETS, opodatkowaniu VAT według określonej zasady podlega sprzedaż ze wszystkimi elementami składającymi się na kompleksowy jej zakres. Takie stanowisko wyraził ETS np. w wyroku z 27 października 2005 r. sygn. akt C-41/04 w sprawie Levob Verzekeringen BV, w którym stwierdził, że jeżeli dwie lub więcej czynności są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te czynności stanowią jednolite świadczenie do celów VAT, i to nawet gdy następuje to za zapłatą dwóch lub wielu cen.

W kontekście tego orzeczenia brak jest jednoznacznych przepisów, które definiowałyby rozumienie ściśle związanych ze sobą czynności. W praktyce najczęściej organy podatkowe stosują kryterium wartości i porównują cenę świadczonej usługi do kosztu zużytych materiałów. W orzecznictwie ETS wskazuje się jednak, że obok kryterium ceny, powiązanie może się także opierać na relacjach ilościowych, funkcjonalnych lub może wynikać z uwarunkowań techniczno-organizacyjnych. Jednak w każdym przypadku należy sprawę rozpatrywać indywidualnie.

Przyjąć należy, że wykonanie usługi, do której niezbędne było zużycie materiałów objętych stawką wyższą, powinno być traktowane jako jednolite świadczenie i opodatkowane w całości stawką 7 proc., o ile podatnik może wykazać ścisły związek zakupionych materiałów z wykonaną usługą.

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).