Czy małżonkowie korzystają wspólnie ze zwolnienia

Ustawa o VAT nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników, co oznacza, że w charakterze podatnika występuje ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem VAT. Ponieważ w opisanej sytuacji oboje małżonkowie są stroną umowy, a więc czynności związane z wynajmem nieruchomości wykonywane są przez oboje małżonków odrębnie, podatnikiem VAT, z tytułu zawartej umowy najmu, jest każdy z małżonków odrębnie w stosunku do swojej części. W konsekwencji każdy z małżonków może osobno skorzystać ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W przypadku zatem, gdy czynność opodatkowaną, dotyczącą współwłasności małżeńskiej, w zakresie wynajmu zawarło obydwoje małżonków, każdy z nich uwzględnia 50 proc. należności wynikającej z tej czynności. Jeżeli jednak w umowie dotyczącej tej czynności wskazano inne udziały, wówczas podział następuje zgodnie z postanowieniami tej umowy. Jeżeli każdy z małżonków uzyskuje od najemcy określoną kwotę czynszu najmu oraz po 50 proc. poniesionych kosztów eksploatacyjnych, obliczając limit wartości sprzedaży uprawniający do zwolnienia podmiotowego, każdy z małżonków powinien brać pod uwagę jedynie otrzymywane od najemcy kwoty dotyczące zawartej przez niego umowy najmu. Oznacza to, że sytuacja, w której suma wartości uzyskanych od najemcy przez oboje małżonków przekroczy wartość limitu, pozostaje bez wpływu na przysługujące prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Zwolnienie to przysługuje odrębnie mężowi (do wartości limitu 100 tys. zł), jak i żonie (do wartości limitu 100 tys. zł). Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 9 listopada 2009 r. (nr ITPP1/443-824/09/DM).

ekspert Gazety Prawnej

Art. 15, art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).