Jak rozlicza VAT firma szkoleniowa

radca prawny, partner, Kancelaria Wierciński, Kwieciński, Baehr

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym wymienione zostały usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80). Usługi edukacyjne obejmują szkolnictwo podstawowe i gimnazjalne, szkolnictwo na poziomie wyższym niż podstawowy, szkolnictwo na poziomie wyższym niż średni, szkolnictwo dla dorosłych i pozostałe formy kształcenia. W zakresie usług edukacji mieszczą się również usługi kształcenia dorosłych, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz usługi w zakresie pozostałych form kształcenia.

Należy podkreślić, że powyższe zwolnienie ma charakter przedmiotowy, tzn. usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku niezależnie od tego, kto je świadczy. Warto również dodać, że organy podatkowe mogą uznać, że w niektórych przypadkach usługi szkoleniowe nie będą zwolnione z VAT, a będą stanowić jedynie część pewnej dostawy towarów lub innej usługi (np. spółka sprzedająca oprogramowanie w ramach umowy sprzedaży przeprowadza szkolenia z jego obsługi).

W przedstawionym stanie faktycznym bez wątpienia rolę zasadniczą zajmuje usługa szkoleniowa. Koszty usług gastronomicznych, najmu sal wykładowych, materiałów szkoleniowych są bezpośrednio związane z usługą szkolenia. Usługa taka stanowi świadczenie główne (jest celem umowy), natomiast pozostałe (dodatkowe) usługi, w ramach usługi szkoleniowej, mają charakter poboczny. W takim więc przypadku usługę szkolenia należy potraktować jako jedną usługę objętą zwolnieniem z VAT. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 lipca 2006 r. (sygn. akt I FSK 945/05) podkreślił, że przy czynnościach o charakterze kompleksowym, na które składa się czynność podstawowa, będąca celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej.

Również Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 29 marca 2007 r. (C-111/05) zauważył, że jeżeli kilka świadczeń dokonywanych przez podatnika na rzecz klienta jest ze sobą tak ściśle powiązanych, że z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia tworzy obiektywnie jedno świadczenie, to nie należy do celów podatkowych sztucznie dzielić tego świadczenia.

Magdalena Majkowska

Art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).