Czy przy wsparciu cenowym jest VAT

Spółka nabywa przez dystrybutorów towary koncernu, który dofinansowuje sprzedaż swoich produktów w Europie. Koncern w ramach programu gwarantuje spółce tzw. protekcję cenową. Polega ona na tym, że koncern zobowiązał się przekazać spółce pewną kwotę pieniędzy tytułem zwrotu wzrostu sugerowanej ceny sprzedaży. Czy otrzymane wsparcie cenowe podlega VAT?

Tak. Jeżeli otrzymywane wsparcie cenowe stanowi dopłatę o podobnym charakterze, to podlega opodatkowaniu. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to dofinansowanie to stanowi - obok ceny - dodatkowy element podstawy opodatkowania. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega każda dopłata do konkretnych czynności opodatkowanych VAT mająca bezpośredni związek z ceną bez względu na podmiot udzielający wsparcia finansowego, jak i pochodzenie środków, tj. publiczne i niepubliczne.

Co więcej, jeżeli wsparcie cenowe ma bezpośredni wpływ na obniżenie ceny produktów, to stanowi ono uzupełniający element podstawy opodatkowania jako dopłata o podobnym charakterze co dotacja czy subwencja. Formalnie podatnik ma więc obowiązek udokumentować otrzymane dofinansowanie fakturą wewnętrzną, a następnie musi go wykazać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Takie sposób rozliczenia potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 października 2011 r. (I FSK 1513/10, prawomocny), który uznał, że wydana przez organ podatkowy interpretacje w zakresie wsparcia cenowego jest prawidłowa. Sąd podkreślił przy tym, że niepoprawny jest pogląd podatnika, że opodatkowaniu podlegają tylko dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze należne na podstawie odrębnych przepisów, zaś dofinansowanie udzielone na podstawie umowy cywilnoprawnej jak w przypadku umowy z koncernem - nie jest objęte VAT.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 29 ust.1, art.19 ust.21, art. 106 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).