Jaką stawkę VAT należy zastosować przy transporcie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik, w świetle łączącej go umowy z klientem, jest zobowiązany do dokonania świadczenia kompleksowego - sprzedaży towaru oraz dostarczenia go klientowi pod wskazany adres, przy czym klient poza ceną towaru zobowiązany jest również pokryć koszty transportu.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przepis ten wyraźnie określa, że kwotą należną jest całość świadczenia należnego od nabywcy.

Ponadto, co do zasady, uznaje się, że świadczenie nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych, w sytuacji gdy z punktu widzenia ekonomicznego obejmuje jedną czynność. W takim przypadku podstawa opodatkowania powinna obejmować nie tylko świadczenie główne (w tym przypadku sprzedaż towaru), ale również wszystkie elementy z nim związane (w tym m.in. koszty transportu, koszty ubezpieczenia, pakowania). W konsekwencji całość świadczenia otrzymana od nabywcy towaru powinna podlegać opodatkowaniu stawką właściwą dla transakcji głównej.

Dla podatnika oznacza to, że poniesione przez niego koszty transportu towarów powinny zwiększyć kwotę należną z tytułu sprzedaży krajowej, a całość świadczenia powinna podlegać opodatkowaniu według stawki właściwej dla krajowej sprzedaży towarów.

Jeżeli więc podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych na zasadach ogólnych według stawki 23 proc., również poniesione przez niego koszty transportu powinny zostać opodatkowane według stawki 23 proc. W konsekwencji podatnik, wystawiając odrębną fakturę dokumentującą koszty transportu poniesione w związku ze sprzedażą towaru, powinien zastosować stawkę właściwą dla tej sprzedaży.

Należy jednak podkreślić, iż co do zasady, w takim przypadku koszty transportu, jako świadczenie pomocnicze, powinny być dokumentowane na tej samej fakturze co sprzedaż towaru. Wówczas nie będzie wątpliwości, że koszty transportu zwiększają podstawę opodatkowania świadczenia głównego i w związku z tym są opodatkowane według takiej samej stawki jak to świadczenie.

Podsumowując, wydaje się, że w tym przypadku usługi transportowe powinny podlegać opodatkowaniu VAT według stawki właściwej dla sprzedaży towarów.

Art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).