Kiedy częściową odpłatność za usługę należy opodatkować

doradca podatkowy

Stwierdzić należy, że jeżeli usługi są dofinansowane w ramach ZFŚS, a następnie odsprzedane pracownikom za częściową odpłatnością, to działanie takie stanowi zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług. Są to zatem czynności podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według stawek obowiązujących dla danej dostawy lub świadczenia usług. Podkreślenia wymaga to, że część finansowana przez pracownika stanowi odpłatne świadczenie usługi. Pracodawca nabywa bowiem usługi, które następnie odsprzedaje swoim pracownikom. Stanowi to czynność opodatkowaną VAT, gdyż występuje w tym przypadku świadczenie wzajemne i można wskazać bezpośredniego konsumenta takiej usługi.

Warto wskazać, że za odpłatne świadczenie usług należy także uznawać nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym m.in. byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika. Obecnie każde nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, do celów innych niż działalność gospodarcza, jest uznawane za czynność opodatkowaną VAT.

Jeżeli więc świadczenie jest odpłatne (tj. część należności pokrywa nabywca będący pracownikiem), to czynność ta podlega opodatkowaniu do wysokości świadczenia ponoszonego przez pracownika, a podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim związany jest on z tymi czynnościami opodatkowanymi.

Zarówno w przypadku części finansowanej przez pracownika, jak i w części finansowanej przez pracodawcę, przedsiębiorca wykona czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Tym samym, skoro nabyte przez niego usługi w całości zostaną wykorzystane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT, przedsiębiorcy będzie przysługiwać w całości prawo od odliczenia VAT naliczonego przy ich zakupie.

Oprac. Magdalena Majkowska

Art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2, art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).