Jaką stawkę należy stosować do nieodpłatnego przekazania

Karol Potocki konsultanci w Instytucie Studiów Podatkowych

Nowelizacja ustawy o VAT, która weszła w życie 1 kwietnia 2011 r., wprowadziła nową definicję nieodpłatnego przekazania towarów, które podlega opodatkowaniu VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się też przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny.

Od 1 kwietnia 2011 r. bez znaczenia pozostaje więc to, czy nieodpłatne przekazanie towarów ma związek z prowadzonym przedsiębiorstwem. Jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wówczas musi on opodatkować nieodpłatne przekazanie towaru. Wyjątek od tej zasady dotyczy drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, próbek oraz prezentów o małej wartości (10 zł - jeżeli podatnik nie prowadzi ewidencji, oraz 100 zł - jeżeli podatnik prowadzi ewidencję).

Należy zaznaczyć, że wszelkie usługi związane z wykorzystywaniem majątku spółki do celów nieodpłatnego świadczenia usług, np. nieodpłatne udostępnienie pomieszczeń, będzie podlegać opodatkowaniu. Brak tu bowiem związku z prowadzoną działalnością.

Jeżeli więc spółka chce zorganizować imprezę dla pracowników, podczas której będą mogli wygrać różne przedmioty, to będzie to czynność opodatkowana VAT. Zastosowanie znajdzie stawka, która jest odpowiednia dla danego towaru (nagród konkursowych), czyli 23 proc., chyba że dany towar jest objęty stawką preferencyjną (8 proc., 5 proc. albo 0 proc.).

ŁZ

Art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).