Czy wywóz własnych towarów podlega VAT

konsultant w Grant Thornton Frąckowiak

Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez pojęcie to rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju, w ramach dostawy towarów, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przy czym dotyczy to towarów mających służyć działalności gospodarczej podatnika, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrz-wspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów.

Tym samym wywóz towarów do własnego magazynu w Belgii będzie, co do zasady, traktowany jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, dla której ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje stawkę podatku w wysokości 0 proc. Możliwość jej zastosowania będzie jednak uzależniona od uprzedniej rejestracji polskiego przedsiębiorcy dla celów podatku od wartości dodanej w Belgii oraz od posiadania dokumentacji potwierdzającej jednoznacznie wywóz towarów do belgijskiego magazynu. W przeciwnym wypadku zastosowanie znajdzie stawka podatku jak dla dostawy krajowej.

Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że przepisy ustawy o VAT przewidują wiele wyłączeń w zakresie kwalifikacji przemieszczenia towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Jest to uzależnione przede wszystkim od przeznaczenia tych towarów. Z wewnątrz-wspólnotową dostawą towarów nie będziemy mieli więc np. do czynienia w przypadku, gdy przemieszczane towary mają być przedmiotem eksportu przez polskiego przedsiębiorcę, pod warunkiem że będzie on posiadał dokument celny potwierdzający objęcie tych towarów procedurą wywozu. Z odmienną kwalifikacją spotkamy się również w sytuacji, gdy towary będą czasowo używane przez polskiego przedsiębiorcę (tj. nie dłużej niż przez 24 miesiące) do świadczenia usług na terytorium Belgii.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Art. 13 ust. 1, art. 13 ust. 3, art. 13 ust. 4, art. 41 ust. 3, art. 42 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).