Jaki VAT naliczyć przy sprzedaży makaronów

konsultant w TPA Horwath

Podstawowa stawka VAT, którą należy stosować przy dostawie danego produktu, wynosi obecnie 23 proc. Jednak jeśli interesujący nas towar został wskazany przez ustawodawcę wśród towarów objętych jedną ze stawek obniżonych, zastosowanie może znaleźć stawka 5-proc. lub 8-proc. Wykazy usług i towarów objętych stawkami obniżonymi znajdują się w załącznikach do ustawy i rozporządzeń.

W przypadku określania stawki VAT dla sprzedaży makaronu przeanalizowanie odpowiednich załączników prowadzi do wniosku, że pozycja "Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne, symbol PKWiU 10.73.11.0" znajduje się zarówno w załączniku nr 3 zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8-proc. (poz. 36), jak i w załączniku nr 10 zawierającym wykaz towarów objętych stawką 5-proc. (poz. 26). Zgodnie z objaśnieniami do załącznika nr 3 zawarty w nim wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Innymi słowy, z uwagi na to, że makaron został wskazany również w załączniku nr 10, obowiązującą stawką będzie ta niższa z możliwych, czyli 5-proc.

Dodatkowo producent czy sprzedawca powinien się upewnić, czy sprzedawany przez niego produkt odpowiada definicji przyjętej w ustawie. Nazwy zwyczajowe mogą być bowiem mylące - kawa zbożowa to nie to samo co kawa ziarnista, a sorbety to nie lody mleczne. W przypadku sprzedaży makaronów należy zatem wyjaśnić, co oznacza symbol PKWiU10.73.11.0. W PKWiU z 2008 r. w opisie tej pozycji wskazano powiązanie z odpowiednimi symbolami klasyfikacji europejskiej (CN 1902 11 00 i CN 1902 19), co z kolei prowadzi do następującej definicji: makarony niepoddane obróbce cieplnej, nienadziewane ani nieprzygotowane inaczej, zawierające jaja, jak i niezawierające jaj. Z przytoczonego opisu wynika zatem, że pozycja 26 z załącznika nr 10 dotyczy makaronu w nieprzetworzonej postaci.

Wyjaśnienia wymaga zatem jeszcze, czy stawka 5-proc. będzie miała zastosowanie także do makaronów w postaci przetworzonej. Odpowiedzi twierdzącej pozwala udzielić poz. 28 załącznika nr 10 - gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc. Możliwość stosowania stawki 5-proc. do gotowych dań na bazie makaronu potwierdził również minister finansów w interpretacji z 6 kwietnia 2011 r. (nr ILPP4/443-55/11-2/EWW). Oczywiście nie należy zapominać, że makarony serwowane w ramach usługi restauracyjnej, a nie dostawy gotowych posiłków, podlegają opodatkowaniu 8-proc. stawką VAT, właściwą dla tej usługi.

Oprac. Ewa Matyszewska

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).