Jak rozliczyć sprzedaż wewnątrz Unii Europejskiej

zastępca dyrektora departamentu podatków pośrednich ECDDP

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru - WDT (czynność z zasady korzystająca z preferencyjnej 0-proc. stawki VAT) - to wywóz towarów z terytorium Polski, na terytorium innego państwa członkowskiego UE, w wykonaniu czynności przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (najczęściej sprzedaży), w sytuacji gdy sprzedawca i nabywca (poza nielicznymi wyjątkami) są podatnikami zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrz-wspólnotowych w dwóch różnych krajach UE.

Zatem aby na fakturze dostawy towaru na rzecz podmiotu z UE wykazać 0-proc. stawkę podatku, już w chwili sprzedaży należy być przekonanym, że towar w wyniku tej właśnie transakcji opuści terytorium Polski i zostanie wywieziony do innego kraju UE. Jeżeli w momencie sprzedaży obiektywne przesłanki nie pozwalają stwierdzić, czy wywóz z Polski w ogóle nastąpi, wówczas mamy transakcję zrównaną z transakcją krajową (w konsekwencji opodatkowaną na zasadach ogólnych).

Inaczej sytuacja się przedstawia, gdy w chwili samej transakcji istnieją obiektywne przesłanki do uznania, że nabywca to podmiot z UE (zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrz-wspólnotowych), a towar ma opuścić Polskę i zostać wywieziony do innego kraju UE. Wówczas na fakturze sprzedaży należy wykazać preferencyjną 0-proc. stawkę VAT (nie ma bowiem podstaw, aby uznać, że na moment sprzedaży z WDT nie mamy do czynienia). Czym innym jest bowiem wystawienie faktury, a czym innym rozliczenie transakcji w deklaracji VAT-7.

Aby 0-proc. stawkę wykazać w deklaracji VAT, sprzedawca musi udowodnić (musi posiadać w ustawowo określonym terminie w swojej dokumentacji odpowiednie dowody), że towary będące przedmiotem WDT opuściły terytorium Polski oraz że towary te zostały dostarczone na terytorium innego państwa członkowskiego. Jeżeli dowodów tych nie posiada, po upływie określonego czasu (najczęściej dwóch miesięcy) wykazuje transakcję w deklaracji VAT jako "sprzedaż krajową" (opodatkowuje "polską" stawką VAT). Samej stawki na fakturze sprzedaży korygować nie musi (bo z założenia to miała być transakcja WDT). Jedynie nie posiada uprawnień do skorzystania z preferencji przewidzianej dla WDT w deklaracji podatkowej.

Oprac. Przemysław Molik

Art. 7, art. 13 ust. 1, art. 41 ust. 3, art. 42 ust. 1 i ust. 12a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).