W jaki sposób ustalić wskaźnik procentowy

doradca podatkowy w BDO

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabyte przez niego towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Jeśli czynności te są zwolnione, bądź w ogóle nie podlegają VAT, podatnik nie może odliczyć podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla świadczenia wspomnianych czynności. W sytuacjach gdy występują obie kategorie czynności i podatnik nie jest w stanie dokładnie przyporządkować, które towary i usługi uprawniają do odliczenia podatku naliczonego, powinien odliczyć podatek proporcjonalnie, posługując się proporcją wskazaną w art. 90 ustawy o VAT, obliczoną na koniec poprzedniego roku kalendarzowego. Jeśli kwota podatku przysługująca do odliczenia została obliczona za pomocą proporcji, po zakończeniu roku kalendarzowego podatnik powinien na nowo obliczyć proporcję za zakończony rok.

Proporcja jest obliczana jako iloraz rocznego obrotu, z tytułu czynności, od których przysługuje prawo do odliczenia, oraz całkowitego rocznego obrotu z tytułu czynności, od których przysługuje i nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przez obrót należy rozumieć całą kwotę należną za świadczenie podatnika, powiększoną o dotacje, subwencje i inne podobne kwoty mające bezpośredni wpływ na cenę towaru lub usługi. Do obliczenia obrotu dla potrzeb proporcji nie bierze się pod uwagę wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów oraz usług (ponieważ nie stanowią obrotu). Obliczając proporcję nie bierze się pod uwagę również obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 - 41 ustawy o VAT (takich jak usługi ubezpieczeniowe, pośrednictwa kredytowego, depozytów itp.) - jeśli podatnik wykonuje te transakcje sporadycznie.

Jeśli proporcja obliczona po zakończeniu roku różni się od proporcji użytej w trakcie roku, podatnik koryguje (zwiększa lub zmniejsza) odliczoną kwotę podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku. W celu dokonania korekty należy podać odpowiednie kwoty w polach 'Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych' lub 'Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć' (pola 53 i 54 deklaracji VAT-7).

Oprac. Ewa Ciechanowska

Art. 91 ust. 1 - 3 w związku z art. 29 ust 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).