Jak wystawić fakturę przy eksporcie towaru

Przedsiębiorca sprzedaje towar na rzecz podmiotu z Azji. Zanim jednak towar zostanie wywieziony przez kontrahenta, najpierw jest przechowywany w magazynie na terenie Polski. Termin wywozu zależy od bieżących możliwości transportowych kontrahenta.

- Z jaką stawką VAT powinienem wystawić fakturę. Czy od razu zastosować stawkę właściwą dla eksportu towaru? A może powinienem najpierw wystawić fakturę ze stawką właściwą dla opodatkowania sprzedaży w Polsce, a potem ją skorygować - pyta Tomasz z Rzeszowa.

Eksport towarów dla celów VAT zdefiniowany jest jako potwierdzony przez urząd celny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.

Jeśli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz, to taka transakcja jest zaliczana do eksportu bezpośredniego, natomiast jeśli wywozem towaru zajmuje się jego nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju lub wywóz jest dokonywany na rzecz tego nabywcy, wówczas mamy do czynienia z eksportem pośrednim. W tym drugim przypadku - zgodnie z przepisami VAT - stawka podatku wynosi 0 proc. Przy czym stawkę 0 stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

W przypadku gdy sprzedawca nie ma pewności, że towar został wywieziony, a pomiędzy sprzedażą kontrahentowi zagranicznemu a wysłaniem towaru za granicę mija jakiś czas, w którym podatnik magazynuje lub przechowuje towar nabyty przez zagranicznego kontrahenta, wówczas przysługuje mu prawo do korekty wykazanej pierwotnie z tytułu dostawy krajowej (a więc zastosowania stawki VAT jak dla sprzedaży krajowej) i następnie do zastosowania stawki 0-proc. z tytułu udokumentowanego wywozu towaru z Unii Europejskiej. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 kwietnia 2011 roku (I FSK 640/10).

Gdyby podatnik nie miał możliwości korekty, to wystąpiłoby podwójne opodatkowanie. Tak więc w sytuacji udokumentowanego wywozu towaru poza Unię Europejską, będącego niewątpliwą konsekwencją jego nabycia (dostawy) w Polsce, towary te muszą być uwolnione od obciążającego je podatku krajowego poprzez dokonanie stosownej jego korekty i zastosowanie stawki 0 proc.

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 2 pkt 8, art. 5 ust. 1 pkt 2, art. 19 ust. 12, art. 41 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).