Kiedy zagraniczny podmiot zarejestrowany w Polsce odzyska VAT

doradca podatkowy w KPMG Tax M. Michna

Począwszy od 1 kwietnia 2011 r., dokonanie dostawy towarów przez podmiot zagraniczny, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności, na rzecz polskiego przedsiębiorcy będącego podatnikiem VAT skutkować będzie obowiązkiem rozliczenia VAT przez nabywcę, również w sytuacji gdy podmiot zagraniczny będzie zarejestrowany dla celów VAT w Polsce. Powstał problem, czy podmiot zagraniczny będzie miał prawo ubiegać się o zwrot VAT od zakupów krajowych związanych z takimi dostawami w terminie 60 dni w deklaracji VAT. Co do zasady, termin zwrotu podatku naliczonego wynosi 60 dni.

W przypadku niewykonywania przez podatnika m.in. czynności opodatkowanych na terytorium kraju, termin zwrotu wynosi 180 dni, przy czym podatnik musi umotywować taki zwrot. Zgodnie z naczelną zasadą obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nabyte towary i usługi powinny służyć czynnościom opodatkowanym. Po zmianie przepisów podmiot zagraniczny nie będzie wykazywać podatku należnego od dostaw krajowych. Mimo to podatek naliczony od zakupów krajowych nadal będzie związany z czynnościami opodatkowanymi (dostawy krajowe). Samo techniczne rozliczenie takich dostaw przez polskiego przedsiębiorcę nie daje podstaw do uznania, że podmiot zagraniczny nie wykonuje czynności opodatkowanych. Jak wielokrotnie podkreślał TS UE, podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego, związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Podmiot zagraniczny, wykazując w deklaracji VAT obrót odnoszący się do takich dostaw, będzie uprawniony do ubiegania się o zwrot podatku w terminie 60 dni, mimo że VAT należny z tytułu takich dostaw będzie technicznie rozliczany przez nabywcę (podatnika polskiego).

PB

Art. 86 ust. 1, art. 87 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).