Na czym polega komis usług

doradca podatkowy, wspólnik w Kancelarii Kolibski, Nikończyk, Dec i Partnerzy

W ramach najnowszej nowelizacji ustawy o VAT, która wchodzi w życie 1 kwietnia tego roku, ustawodawca zdecydował się wprowadzić do polskiej ustawy o VAT instytucję nazywaną popularnie komisem usług. Dotyczy to podmiotu, który we własnym imieniu bierze udział w świadczeniu usług na rzecz osoby trzeciej. Przyjmuje się w takim przypadku, iż podmiot ten nabył i wyświadczył te usługi. Instytucja ta odpowiada łańcuchowej dostawie towarów, która od dawna jest uregulowana w przepisach o VAT.

Na szczególną uwagę zasługuje sformułowanie "przyjmuje się, iż podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi", które jest identyczne jak ze sformułowaniem użytym w dyrektywie. Moim zdaniem wynika z niego, że podmiot taki nabywa i świadczy te same usługi, zatem w tej sytuacji nie powinno dochodzić do zmiany istoty, a tym samym zasad opodatkowania tych usług. Instytucja ta dotyczy tego samego, co obecnie praktykowane refakturowanie. Ma to duże znaczenie w szczególności w przypadku zwolnień o charakterze przedmiotowo-podmiotowym. Podmiot refakturujący taką usługę nie ma prawa do stosowania zwolnienia usługi nabytej np. od zakładu opieki zdrowotnej. Zgodnie z instytucją nabycie i wyświadczenie "tych usług" może stanowić podstawę do ich odprzedaży z zastosowaniem zwolnienia.

Jednakże nowelizacja ta wprowadza również dodatkowe zwolnienie dla usług medycznych nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów uprawnionych do stosowania zwolnienia. W świetle powyższego rozumienia komisu usług przepis ten wydaje się zbędny. Zatem należy się spodziewać, że organy nie będą akceptować refaktur usług zwolnionych z zastosowaniem zwolnienia dla innych usług niż medyczne. Jednakże przepisy wspólnotowe przewidują jeszcze możliwość wyłączenia z podstawy opodatkowania pewnych kwot. Dotyczy to kwot ponoszonych w cudzym imieniu i na cudzy rachunek, księgowanych na koncie przejściowym (pozawynikowo). Jednak konieczność kupowania usługi w cudzym imieniu znacząco utrudnia działalność - np. jeśli kupujemy pakiety medyczne dla wielu pracowników, trudno wyobrazić sobie umowę podpisywaną w imieniu każdego z nich lub konieczność jej zmiany, jeśli zmieni się jeden pracownik.

Oprac. Przemysław Molik

Art. 1 pkt 4 lit. b, pkt 13 lit a ustawy z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz.U. nr 64 poz. 332).