Kiedy przekazanie licencji na program komputerowy jest opodatkowane

starszy menedżer w Zespole Podatków Pośrednich Deloitte

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT, nieodpłatne udzielenie licencji na oprogramowanie komputerowe na rzecz szkół, przedszkoli, szkół wyższych i placówek opiekuńczo-wychowawczych jest zwolnione z podatku. Zwolnienie to dotyczy tylko takich sytuacji, w których nieodpłatne udzielenie licencji na rzecz placówki oświatowej nie nastąpiło w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej przez podatnika. Może to np. dotyczyć sytuacji, gdy podatnik nieodpłatnie udziela licencji w ramach działalności dobroczynnej. Oczywiście należy domniemywać, że wprowadzając ten przepis, ustawodawca chciał zmotywować licencjodawców do udzielania nieodpłatnych licencji na rzecz placówek oświatowych. Jednak intencja ustawodawcy przynieść może odwrotny skutek, tzn. licencjodawcy w ogóle unikać będą udzielania nieodpłatnych licencji na rzecz takich placówek.

Ryzyko takie wynika z faktu, że zasadnicza działalność licencjodawców, czyli odpłatne udzielanie licencji, podlega VAT według stawki podstawowej (23 proc.). W takiej sytuacji wprowadzenie jakiejkolwiek sprzedaży zwolnionej z VAT wiązać się może ze znacznym utrudnieniem rozliczenia VAT (np. koniecznością wydzielania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną). Koszty podatkowe i administracyjne związane z dokonywaniem takiego rozliczenia często mogą przewyższać korzyści licencjobiorcy wynikające z popularyzowania oprogramowania komputerowego. Jeśli więc ustawodawca rzeczywiście miał zamiar wspierać upowszechnianie wśród młodzieży znajomości nowoczesnego oprogramowania komputerowego, powinien wprowadzić w omawianym przypadku 0-proc. stawkę VAT.

SF

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).