Po zawieszeniu działalności przedsiębiorstwa nie ma obowiązku składania okresowych deklaracji VAT

konsultant w zespole podatków pośrednich Deloitte

CZYTELNIK: Z powodu słabego popytu na wyroby mojej firmy postanowiłem na kilka miesięcy zawiesić działalność. Czy będę musiał składać deklaracje VAT za okresy rozliczeniowe, których dotyczy zawieszenie?

Podatnicy niezatrudniający pracowników mogą zawiesić prowadzenie działalności na okres od 1 do 24 miesięcy. Przy zawieszeniu na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy VAT czynni, co do zasady, nie mają obowiązku składania deklaracji, tj. VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D oraz VAT-12, obejmujących okresy zawieszenia.

Ustawa o VAT przewiduje jednak kilka przypadków, których takie zwolnienie nie obejmuje. Do składania deklaracji VAT zobowiązani będą m.in. podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i dokonujący importu usług lub nabywający towary, w zakresie których są podatnikiem.

Dodatkowo, jeśli podatnik złoży wniosek o zawieszenie działalności w trakcie okresu rozliczeniowego, będzie musiał złożyć deklarację za ten okres, bowiem zwolnienie dotyczy wyłącznie pełnego okresu rozliczeniowego. Ponadto deklarację VAT będzie musiał złożyć przedsiębiorca, który w trakcie zawieszenia działalności będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Z tego zwolnienia nie będzie też mógł skorzystać podatnik, na którym będzie ciążył obowiązek korekty podatku naliczonego w trakcie okresu zawieszenia.

Od 1 kwietnia 2011 r. zwolnienie z obowiązku składania deklaracji w okresie zawieszenia dotyczy również podatników VAT UE, jeżeli nie dokonali oni transakcji wewnątrzwspólnotowych za ten okres. Do tych podatników VAT UE nie ma więc zastosowania przepis art. 97 ust. 15 ustawy o VAT dotyczący wykreślenia ich z rejestru podatników VAT UE. Zgodnie z tym przepisem, gdy podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE nie złoży deklaracji VAT za 6 kolejnych miesięcy (lub za kolejne dwa kwartały), naczelnik urzędu skarbowego wykreśla go z rejestru podatników VAT UE. Przepis ten dotyczy bowiem tylko takich przypadków, w których podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE nie zawiesił działalności. Z kolei podatnicy VAT UE, którzy dokonali zawieszenia działalności w trybie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej i którzy nie dokonują transakcji wewnątrzwspólnotowych, nie muszą składać deklaracji dla celów VAT, tym samym nie są w ogóle objęci zakresem art. 97 ust. 15 ustawy o VAT. Oznacza to, że podatnicy ci nie zostaną wykreśleni z rejestru podatników VAT UE, nawet gdy nie będą składali deklaracji za okresy przekraczające pół roku.

EC

Podstawa prawna

Art. 99 ust. 7a i 7b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).