Spełnienie wszystkich przesłanek daje prawo do zwolnienia

Podatniczka uczy gry na instrumentach muzycznych dzieci w różnym wieku. Jest nauczycielem i prowadzi zajęcia zarówno osobiście, jak i zatrudniając osoby na podstawie umów cywilnoprawnych oraz podnajmując inne osoby prowadzące działalność gospodarczą. Dzieci, które podatniczka uczy, są zarówno ze szkół zwykłych, jak i muzycznych. Prowadzone zajęcia są usługami nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i gimnazjalnym. Umowy na prowadzenie zajęć podpisywane są z rodzicami dzieci i są one prowadzone w formie zajęć pozaszkolnych dodatkowych. Prowadzone są one w wynajętym lokalu. Czy tego typu usługi są zwolnione z VAT?

Ustawodawca od 1 stycznia 2011 r. zwolnił z VAT usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W przypadku gdy usługi świadczone są osobiście przez podatniczkę, spełnione zostają przesłanki zarówno podmiotowe, jak i przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zatem świadczenie tych usług korzysta ze zwolnienia z VAT. Natomiast w sytuacji, kiedy usługi te nie są wykonywane przez podatniczkę osobiście, ale przez osoby zatrudniane na podstawie umowy-zlecenia oraz wynajęte w tym celu podmioty prowadzące działalność gospodarczą, nie podlegają zwolnieniu ani opodatkowaniu stawkami obniżonymi jako niewymienione ani w ustawie, ani w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Podlegają opodatkowaniu 23-proc. stawką podatku.

dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 stycznia 2012 r. (nr ITPP2/443-1560/11/EB).