W ciągu 5 lat można odliczyć VAT poprzez złożenie korekty

Podatniczka, jako bezrobotna zarejestrowana w urzędzie pracy, korzystała w 2010 roku ze środków z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej. Kupiła za nie niezbędny sprzęt oraz materiały. Zakupy potwierdzały faktury VAT. Jednak nie odliczała z nich VAT. Czy podatek naliczony, wykazany na fakturach podlega odliczeniu?

Interpretacja została wydana na podstawie stanu prawnego obowiązującego w 2010 roku.

Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może dokonać podatnik VAT, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, muszą być wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających VAT.

Przy ustalaniu prawa do odliczenia należy mieć na uwadze ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054). Zgodnie z art. 88 ust. 4 tej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 wspomnianej ustawy.

W opisanej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu przez podatniczkę - będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT - towarów. Istnieje bowiem bezpośredni związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Skoro podatniczka nabywała towary, które wykorzystywała w ramach działalności opodatkowanej, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wykazany w fakturach VAT dokumentujących zakupy.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związane jest nie tylko z faktem udokumentowania zakupów prawidłowo wystawionymi fakturami. Przede wszystkim prawo to przysługuje zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi, który wykorzystuje zakupione towary bądź usługi do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warto dodać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jeżeli nie skorzysta z tego prawa w ustawowych terminach, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tych terminach, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 stycznia 2012 r. (nr IPTPP4/443-7/11-4/BM).

@RY1@i02/2012/015/i02.2012.015.07100040b.802.jpg@RY2@

Dorota Stangreciak-Karpierz, prawnik w ECA Auxilium

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z dokonanych zakupów, na zasadach wynikających z art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy o VAT, jeśli posłużyły one wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych i nie wystąpiły inne wyłączenia wskazane w art. 88 tej ustawy. W omawianym kazusie podatniczka nabywała towary, które wykorzystywała w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej. Zatem przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wykazany w fakturach VAT dokumentujących dokonane zakupy.

Warto zaznaczyć, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związane jest nie tylko z faktem udokumentowania zakupów prawidłowo wystawionymi fakturami. Równie istotny jest fakt, że prawo to przysługuje zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi, który wykorzystuje zakupione towary bądź usługi do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem gdy istnieje bezpośredni związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.