Czy nieodpłatne świadczenie usług księgowych pro publico bono podlega VAT

Opodatkowaniu VAT podlegają w szczególności czynności odpłatne, tj. odpłatne dostawy towarów oraz odpłatnie świadczone usługi (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). W zakresie określonym przepisami art. 7 ust. 2-7 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlegają również czynności nieodpłatne, tj. nieodpłatne przekazania towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług.

Ze wskazanych przepisów wynika, że do podlegającego opodatkowaniu VAT nieodpłatnego świadczenia usług dochodzi w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy nieodpłatne świadczenie usług księgowej na rzecz stowarzyszenia następuje do celów działalności gospodarczej podatnika, czy nie.

Mając to na uwadze, trzeba wyjaśnić, że celami działalności gospodarczej są w szczególności cele reklamy, promocji i reprezentacji tej działalności. Celom tym służyć mogą różne działania, w tym takie, z których istotne korzyści uzyskują podmioty, na rzecz których nieodpłatne usługi są świadczone. Najlepszym przykładem jest nieodpłatne świadczenie usług prawniczych dla dobra publicznego (łac. pro publico bono), które Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2010 r. (sygn. akt I FSK 326/09) uznał za niepodlegające opodatkowaniu świadczenie usług do celów działalności gospodarczej podatnika. Brak opodatkowania takich usług potwierdzają również organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 marca 2013 r., nr ITPP1/443-13/13/AP).

Co istotne, nieodpłatnie świadczonymi usługami dla dobra publicznego mogą być również inne usługi niż usługi prawnicze, np. usługi księgowe. Jak czytamy w interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 stycznia 2013 r. (nr ILPP2/443-1024/12-3/JK): "Wnioskodawczyni prowadzi biuro rachunkowe, które rozpoczęło współpracę z organizacją pożytku publicznego - stowarzyszeniem, które ma pomagać mieszkańcom gminy w egzekwowaniu od organów administracji państwowej i samorządowej swoich praw obywatelskich zagwarantowanych obowiązującym prawem. (...) Przystąpienie do takiej współpracy ze stowarzyszeniem oprócz wymiaru charytatywnego jest elementem długotrwałej strategii wizerunkowej biura rachunkowego uwzględniającej działalność pro publico bono jako jedną z istotnych wartości biura rachunkowego oraz element kształtowania jego wizerunku wśród klientów i potencjalnych klientów". W konsekwencji organ podatkowy uznał, że "świadczenie nieodpłatne usług księgowych przez biuro rachunkowe wnioskodawczyni wpisuje się w cel prowadzonej działalności, w związku z czym nie może być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".

Interpretacja ta ma pełne zastosowanie w przedstawionej sytuacji. Jeżeli podatniczka zdecyduje się na nieodpłatne świadczenie usług księgowych dla organizacji charytatywnej, o której mowa, wykonywane usługi stanowić będą niepodlegające opodatkowaniu VAT usługi świadczone dla dobra publicznego.

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.07100080a.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).