Usługi menedżerskie należy opodatkować VAT

Teza Działalność menedżera, członka zarządu spółki, ma charakter samodzielny, ponieważ ponosi on odpowiedzialność nie tylko wobec spółki, ale również wobec osób trzecich. Świadczone przez niego usługi są więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Stan faktyczny Spółka powierzyła skarżącemu pełnienie funkcji członka zarządu w ramach wieloosobowego zarządu spółki. Zakres zarządzania obejmuje reprezentowanie oraz prowadzenie wszystkich jej spraw. Wszelkie czynności podatnik wykonuje w imieniu i na rzecz spółki. Zgodnie z kontraktem obowiązki z zakresu zarządzania skarżący powinien wykonywać ze starannością, jakiej wymaga się od firmy zajmującej się profesjonalnie zarządzaniem cudzymi interesami i jest on odpowiedzialny za ewentualne niezachowanie takiej staranności.

Za świadczenie usług podatnik dostaje wynagrodzenie, na które składają się miesięczna pensja oraz nagroda roczna. Z kolei w zamian za zryczałtowaną opłatę miesięczną wnoszoną na rzecz spółki menedżerowi przysługuje prawo do korzystania z: telefonu komórkowego z abonamentem, samochodu osobowego, komputera osobistego i dostępu do internetu. Korzystanie z tych środków jest płatne na podstawie wystawianej przez spółkę faktury, a menedżer ponosi odpowiedzialność za ich utratę lub uszkodzenie.

Podatnik przyznał, że otrzymywane przez niego wynagrodzenie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście. Zarejestrował się też jako czynny podatnik VAT i wystawia faktury, które reguluje spółka. Świadczy też usługi menedżerskie na rzecz innej spółki (też wystawia faktury).

Uzasadnienie Spór dotyczył możliwości opodatkowania VAT czynności świadczonych na podstawie kontraktu menedżerskiego.

Minister finansów w interpretacji uznał, że działania członka zarządu w spółce - menedżera nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), ponieważ nie wykonuje on tych czynności samodzielnie (niezależnie). Jest to warunek, który musi być spełniony, aby mówić o działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. W rezultacie organ uznał, że czynności wykonywane przez skarżącego są wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 wspomnianej ustawy.

Natomiast zdaniem skarżącego świadczone przez niego usługi menedżerskie są opodatkowane VAT. Z tym stanowiskiem zgodził się sąd. Poza wskazaniem przepisów ustawy o VAT i ich omówieniem sąd administracyjny skupił się na udowodnieniu, że usługi menedżera spełniają warunek samodzielności.

Sąd uzasadniał, że zgodnie z prowspólnotową wykładnią art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT (jest on w pewnym zakresie niezgodny z dyrektywą) za niespełniające warunku samodzielności należy uznać czynności prawne zawarte między podmiotami, które są zbliżone do umowy o pracę.

Odnosząc się do sytuacji skarżącego, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wskazał, że stosunek prawny łączący go ze spółką nie spełnia przesłanek, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Menedżer nie tworzył stosunku prawnego ze spółką takiego jak między pracodawcą a pracownikiem (ani też podobnego). Świadczy o tym fakt, że w kontrakcie nie ma takich aspektów umowy zawieranej między pracodawcą a pracownikiem jak prawo do urlopu wypoczynkowego, wymiar czasu pracy czy zakres odpowiedzialności ograniczonej do 3-miesięcznego wynagrodzenia.

Sąd zgodził się też z podatnikiem, że ponosi on odpowiedzialność za wykonywane przez siebie usługi również w stosunku do podmiotów trzecich, a także za brak staranności w podejmowanych działaniach.

W efekcie stosunek prawny łączący menedżera ze spółką nie nosił cech właściwych zarówno stosunkowi pracy, jak i stosunkowi do niego zbliżonemu. Działalność podatnika ma więc charakter samodzielny, a w konsekwencji świadczone przez niego usługi powinny podlegać opodatkowaniu VAT.

z 24 września 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 792/13, nieprawomocny

Oprac. Łukasz Zalewski